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小型微利企业所得税优惠政策解读（2022年1月1日至2024年12月31日）

一、判定标准

　　企业所得税上的小型微利企业，是用资产总额、从业人数和税收指标综合衡量企业的“型”和“利润”的，与其他小微企业的标准有所不同。

　　《企业所得税法实施条例》第九十二条规定，符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：

　　1.工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3 000万元;

　　2.其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1 000万元。

　　需注意的是，目前上述判定小型微利企业的标准自2019年开始进行了较大幅度调整。现行判定小型微利企业的标准是，年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元。

　　二、政策内容

　　小型微利企业所得税优惠综合运用了两种形式，一是税率式减免，二是税基式减免。

　　1.税率式减免。

　　《企业所得税法》第二十八条第一款规定，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。

　　2.税基式减免。

　　(1)年应纳税所得额不超过100万元部分。《财政部、税务总局关于实施小微企业和个体工商户所得税优惠政策的公告》(公告2021年第12号)和《国家税务总局关于落实支持小型微利企业和个体工商户发展所得税优惠政策有关事项的公告》(总局公告2021年第8号)规定，自2021年1月1日至2022年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按12.5%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

　　(2)应纳税所得额超过100万元但不超过300万元部分。《财政部、税务总局关于进一步实施小微企业所得税优惠政策的公告》(公告2022年第13号)规定，自2022年1月1日至2024年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

　　从上述规定看，小型微利企业所得税的税率式减免和税基式减免两种优惠形式可以叠加适用。叠加后的效果是，年应纳税所得额不超过100万元的部分，计算应纳税额的实际税率相当于2.5%;年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，计算应纳税额的实际税率相当于5%。

　　需要注意的是，除了上述两类仅针对小型微利企业规定的企业所得税税收优惠外，小型微利企业有其他如加计扣除、技术转让、加速折旧等企业所得税优惠项目的依然可以叠加享受。

　　三、深度分析

　　(一)小型微利企业和小微企业两个概念如何理解?

　　小型微利企业与小微企业相比虽然多了两个字，但二者所代表的含义却大不相同。“小微企业”是一个习惯性的称谓，一般是对经营规模和利润额较小的市场主体的统称。从税收角度看，一般是指增值税中的“小规模纳税人”、企业所得税中的“小型微利企业”以及《中小企业划型标准规定》中的“小型企业、微型企业”。

　　1.小规模纳税人。按照《增值税一般纳税人登记管理办法》(国家税务总局令2017年第43号)规定，增值税中的小规模纳税人是指年应征增值税销售额500万元及以下且未登记为一般纳税人的增值税纳税人。

　　2. 小型企业、微型企业。按照《中小企业划型标准规定》(工信部联企业〔2011〕300号印发)规定，依据企业的从业人员、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点，将中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，“小型、微型企业”即指其中的两类企业。

　　3.小型 内容过长，仅展示头部和尾部部分文字预览，全文请查看图片预览。 季)度预缴和年度纳税申报表(B类，2018年版)》(2020年修订)。

　　(五)企业享受小型微利企业所得税优惠政策，如何办理?

　　《企业所得税优惠政策事项办理办法》(总局公告2018年第23号印发)规定，企业享受企业所得税优惠事项全部采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。小型微利企业在预缴和汇算清缴企业所得税时均可享受优惠政策，享受政策时无需备案和审批，通过填写企业所得税纳税申报表相关栏次即可享受。对于通过电子税务局申报的小型微利企业，纳税人只需要填报从业人数、资产总额等基础信息，税务机关将为纳税人提供自动识别、自动计算、自动填报的智能服务，进一步减轻纳税人填报负担。

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