第01章XXXXX流动资产及负债评估
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开班寄语 Enrich your life today， yesterday is history ， tomorrow is mystery. 充实今朝，昨日已成过去，明天充满神奇。
①如何正确使用PPT
考试内容的掌握要求（根据协会考纲分类）
★
了解的内容
★★
熟悉的内容
★★★
掌握的内容
②带着“问题”去听课 ③丰富的“思维导图”
第一章 流动资产及负债评估
教材变化分析 经考纲对比分析，内容上没有实质性变动。 考察考生对各类流动资产和常见企业负债评估方法、评估特点、具体评估程序等的掌握情况，以及分析和解决流动资产及负债评估实际问题的能力。
历年考情分析
第一节 概 述
一、流动资产的内容及特点★ 带着“问题”去听课！ （1）流动资产与非流动资产的区别？ （2）常见流动资产（现金、交易性金某某资产、应收票据、应收账款、摊销费用、预付费用、存货）的定义？ （3）流动资产的四个特点是什么？
（一）流动资产的内容
满足下列条件之一的，归类为流动资产：
1
预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。
2
主要为交易目的而持有。
3
预计在资产负债表日起1年内（含1年，下同）变现。
4
自资产负债表日起1年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。
流动资产一般包括：
库存现金、各种银行存款以及其他货币资金、交易性金某某资产、应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、待摊费用、预付费用、存货以及其他流动资产等。
现金
是指企业的库存现金，包括企业内部各部门用于周转使用的备用金。
银行存款
是指企业存放在银行的货币资金。
其他货币资金
是指除现金和银行存款以外的货币资金，包括外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、存出投资款、信用卡存款、信用证保证金存款等。
交易性金某某资产
是指企业为了近期内出售而持有的债券投资、股票投资和基金投资，以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等均属于交易性金某某资产。
应收票据
是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。
应收账款
是指企业因销售商品、提供劳务等应向购货单位或受益单位收取的款项， 是购货单位所欠的短期债务。
预付账款
是指企业按照购货合同规定预付给供货单位的购货定金或部分货款。
其他应收款
是指企业在商品交易业务以外发生的各种应收、暂付款项。
预付费用
是指已经支付，但本期尚未受益或本期虽已受益，但受益期涉及多个会计期间的费用，如预付保险费、预付租金、预付水电费等。
待摊费用
是指已经支出但应由本期和以后各期分别负担的各项费用，如低值易耗品摊销、一次支出数额较大的财产保险费、排污费、技术转让费、广告费、固定资产经常修理费、预付租入固定资产的租金等。
存货
是指企业在日常经营活动中持有以备出售的原料或产品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料、销售存仓等。
其他流动资产
是指除以上资产外的流动资产。
（二）流动资产的特点
与非流动资产相比较，流动资产具有以下特点：
1.循环周转速度快
只参加一个生产周期；构成成本费用
2.变现能力强
较短时间内出售和变卖；衡量企业支付和偿还债务能力
3.占用形态同时并存又相继转化
依次经过：购买、生产、销售三个阶段
4.波动性
受市场供求和季节性影响较大；受外部经济环境、经济秩序等因素的制约
二、流动资产评估对象及评估特点★★ 带着“问题”去听课！ （1）流动资产评估对象怎么按照内容划分？ （2）流动资产评估的四个特点是什么？ （3）流动资产评估的六个目的是什么？ （4）流动资产的评估的三种情形有哪些？
（一）流动资产评估对象 流动资产一般作为单独的评估对象，不需要以其综合获利能力进行综合性价值评估。
流动资产评估对象
存货
库存材料
低值易耗品
在产品
产成品及库存商品
非实物类
货币资金
交易性金某某资产
应收预付款项
应收票据
待摊和预付费用
（二）流动资产评估的特点（4点） 1.流动资产评估基准日要尽可能与评估结论使用时点接近。 评估基准日：XX年XX月XX日 资产评估结论使用有效期自评估基准日起一年内。 2.流动资产量大类繁，一般进行分类清查和评估。 3.流动资产评估实务受企业运营的牵制较大，对企业流动资产会计核算资料的依赖度高。 4.在正常情况下（流动资产周转速度快，变现能力强，在价格变化不大的情况下），流动资产的账面价值基本上可以反映出流动资产的现值。
（三） 流动资产评估目的和评估方式
流动资产评估的目的包括以下几种：
1
企业产权变动
2
企业清算和资产变卖
3
保险索赔
4
清产核资
5
会计核算需要
6
其他经济行为中对所涉及的流动资产进行评估
上述不同目的的资产评估，按照流动资产自身的特点，大致有三种情形：
1
在企业持续经营条件下，流动资产按在用用途使用。
2
在企业持续经营条件下，流动资产进入市场转移使用或出售。
3
在企业清算条件下，要求流动资产快速变现。
三、企业负债的定义及特点★ 带着“问题”去听课！ （1）流动负债的需要满足的条件是什么？ （2）企业负债的三个特点是什么？
（一）企业负债的定义 企业负债是指过去的交易、事项形成的现有义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。 负债是企业承担的，以货币计量的在将来需要以资产或劳务偿还的债务，代表着企业偿债责任和债权人对资产的求索权。
流动负债
按流动性分类，负债可分为流动负债和长期负债，满足下列条件之一的，归类为流动负债： （1）预计在一个正常营业周期中清偿； （2）主要为交易目的而持有； （3）自资产负债表日起一年内到期，应予以清偿； （4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。
一般包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税金和其他应付款。
非流动负债
流动负债以外的负债应当归类为非流动负债。
一般包括长期借款、应付债券、长期应付款及递延收益。
除上述负债类型，金某某企业还有吸收存款、未决赔偿准备金、未到期责任准备金等负债项目。
（二）企业负债的特点
企业负债通常具有下列特点：
1
负债是企业承担的现时义务
2
负债的清偿预期会导致经济利益流出企业
3
负债是由过去的交易或事项形成的
四、企业负债评估的特点★★ 带着“问题”去听课！ （1）从理论和实践的角度，企业负债评估的特点是什么？ （2）采用资产基础法评估企业价值时，为什么会涉及企业负债的评估？
企业负债评估具有以下特点：
从理论上来看
负债评估结果是个经济概念，不是一种事实。
从评估实践中来看
负债评估实际上是核实各项负债在评估基准日债务人的实际负债额。
在采用资产基础法评估企业价值以及债务转让时，会涉及对企业负债的评估。 原因：企业价值评估对象为股东权益时，采用资产基础法评估，通常需要通过资产评估价值总额减去负债价值评估总额余额确定。
第二节 流动资产评估
一、存货评估 带着“问题”去听课！ （1）存货评估的四步程序是什么？ （2）存货清查核实的各种情景和对应的处理方法是什么？ （3）各类存货的评估方法和公式？ （4）房地产企业存货和一般企业存货的区别？如何评估？
（一）存货评估程序及清查核实方法★★ 1. 界定评估对象，确定评估范围 存货评估范围和评估对象，由委托人根据评估对应的经济行为所涉及的资产范围确定，并通过评估委托合同予以约定，提供给评估机构。
评估种类
评估范围
企业产权变动的整体资产评估
企业账面核算的全部存货（一般情况）
单项存货评估
委托人确定的存货资产范围清单
2.确定评估基准日
企业产权变动的整体资产评估
一般来说，特别是企业产权变动的整体资产评估，评估基准日随同其他各单项资产的评估一同确定，至少需要考虑几个因素：
1
与会计报表的时间尽可能接近，这是为了方便地利用会计信息；
2
最好选择在评估工作期间或者与此临近的某个时点；
3
尽可能地与资产变动的发生或生效的时间接近，以便保证评估结论的可用性，减少因价格调整而产生的工作量。
Tips： 尽管这三个因素并不总是一致的，但适当兼顾是可行的。
单项存货评估
同样需要考虑上述因素。
3.清查核实
委托人
评估专业人员
存货的清查盘点，提供存货账表清单。
1
通过抽查的方式来核实、验证存货账表清单与实际数量、状况的一致性。 抽查的范围和比例，应根据委托人（或资产占有方）的管理水平以及评估对应的经济行为确定。
2
核实存货的权属资料。
评估实践中，关于采用抽查方式核实、验证存货账表清单与实际数量、状况的一致性，一般有以下几种情形：请务必加微信miaomiao080313更新有保障！纸质教材+练习册+精准押题加微信！
情形：
处理方法：
1.委托人（或资产占有方）的存货管理水平好，核算基础好。
抽查范围和比例可以小一些。
2.如果存货评估结论对委托人（或资产占有方）的利害关系大。
应对金额较大、易出现误差的资产进行详细核查。
3.如果抽查结果表明账实误差对评估结论没有影响。
则可以认为委托人（或资产占有方）提供的存货账表清单资料可以直接利用。
4.账实误差对评估结论影响较小
则可以重点对量大值高的存货重新清查，其他则按抽查情况作适当调整，从而利用存货账表清单资料。
5.账实误差对评估结论影响较大，提供的存货账表清单资料基本不能利用
按评估业务委托合同的约定重新进行全面的清查。
6.对于由第三方保管或控制的存货，如果占整体资产数量和金额的比例较大，或者对评估结论影响较大。
在可行的情况下，可以向持有被评估单位存货的第三方发出函证，获取存货的数量和状况信息。
7.对于国有资产管理规定、***并购及重大资产重组规定有要求， 同时开展财务审计工作的评估项目。
可以充分利用注册会计师的存货监盘资料，综合判断存货账表清单资料的可利用性。
Tips：存货评估核实工作，还应查明存货有无霉烂、变质、毁损，有无超储呆滞等。
4.选择评估方法及评定估算 存货评估方法的选择：一是根据评估目的；二是根据不同种类存货的特点。 一般采用的评估方法为市场法和成本法。
如果其价格变动较大，则以市场价格为基础
分析存货本身是否具有按现行市场价格出售的可能性。
如果其价格变动不大，则可以以账面核算成本为基础
分析估算存货价值。
（二）各类存货的评估方法★★★
1.库存材料
企业中的材料，按其存放地点可分为库存材料和在用材料。
在用材料
在生产过程中已形成产成品或半成品，不再作为单独的材料存在。
库存材料
包括原料、辅助材料、燃料、修理用备件、外购半成品等。
品种多、性质各异，计量单位、计价和购进时间、自然损耗等各不相同。
根据不同评估目的和待估材料的特点，选择成本法和市场法对库存材料进行评估。
在某种材料存在活跃市场、供求基本平衡的情况下。
成本法和市场法可以替代使用。
不具备上述条件的情况下
则应分析使用。
对材料按照ABC分析法进行排队，分清主次，突出重点，着重对重点材料进行评估。
对库存材料进行评估，可以根据材料购进情况的不同，选择相适应的评估方法：
（1）近期购进库存材料的评估 近期购进的材料库存时间短，在市场价格变化不大的情况下，其账面价值与现行市价基本接近。 评估时，可以采用成本法，也可采用市场法。
【例1-1】甲企业中A材料系两个月前从外地购进，材料明细账的记载为：数量5000千克，单价400元/千克，运杂费为600元。根据材料消耗的原始记录和清查，评估时库存尚有1500千克。
根据上述资料，可以确定该材料的评估值如下： 材料评估值=1500×（400+600÷5000）=600180（元）
对于购进时发生运杂费的材料：
如果是从外地购进的，因运杂费数额较大。
评估时应将由被评估材料分担的运杂费计入评估值。
如果是从本地购进的，因运杂费数额较小。
评估时可以不予考虑。
（2）购进批次间隔时间长、价格变化大的库存材料的评估 对这类材料评估时，可以采用最接近市场价格的材料价格或直接以市场价格作为其评估值。
【例1-2】乙企业要求对其库存的B材料进行价值评估。该材料分两批购进，第一批购进时间为上年10月，数量1000吨，单价3800元/吨；第二批购进时间为本年4月， 数量100吨，单价4500元/吨。 本年5月1日进行价值评估，经核实，去年购进的该材料尚存500吨，本年4月购进的尚未使用。因此，需评估B材料的数量是600吨。 经过分析，第二批购进材料的价格能够反映评估基准日时的市场价格水平，则可直接采用市场价格4500元/吨计算，评估值为：
B材料的评估值=（500+100）×4500=***（元） 因评估基准日5月1日与本年4月购进时间较近，直接采用4月份购进材料价格作为评估值。
近期内该材料价格变动很大
采用评估基准日时的市场价格
评估基准日与最近一次购进时间间隔期较长，期间价格变动较大
材料分期购入，且购买价格各不相同，企业采用的存货计价方式不同
存货计价方式的差异不应影响评估结果
评估时关键是核查库存材料在评估基准日时的实际数量，并按最接近市场的价格估算其评估值。
（3）缺乏准确现价的库存材料评估 企业库存的某些材料购进的时间早，市场已经脱销，评估基准日时无明确的市场价格信息可供参考或使用。
1
可以通过寻找替代品的价格变动资料修正材料价格。
2
也可以在分析市场供需的基础上，确定该项材料的供需关系，并以此修正材料价格。
3
还可以通过市场同类商品的平均物价指数进行评估。
（4）呆滞材料价值的评估 呆滞材料是指从企业库存材料中清理出来，需要进行处理的材料。
评估步骤：
1
应在对其数量和质量进行核实和鉴定的基础上，区分不同情况进行评估。
2
对其中失效、变质、残损、报废、无用的部分，应通过分析计算。
3
扣除相应的贬值额后，确定评估值。
【2017真题-多选题】库存材料评估时，应根据材料购进情况的不同，选择适应的评估方法，并考虑其数量和质量，合理确定评估值。下列相关说法正确的有（ ）。 A.库存材料计价方式的差异不应影响评价结果 B.购进时间长、市场价格变化大的库存材料，可采用市场法 C.失效、变质、残损、报废、无用的库存材料，应扣除相应的贬值额 D.购进时间短、市场价格变化不大的库存材料，可采用成本法 E.购进时间短、市场价格变化大的库存材料，可采用成本法
??
『正确答案』ABCD 『答案解析』购进时间短、市场价格变化大的库存材料，应该采用评估基准日时的市场价格。
【2018真题-单选题】下列关于库存材料评估的说法中，正确的是（ ）。 A.购进批次间隔时间短，价格变化大的，按照平均采购的价格评估 B.按照材料重要性，选择具体评估方法 C.缺乏准确现价的，可以采用市场同类材料的平均物价指数进行评估 D.呆滞材料，按照报废后的残值进行评估
??
『正确答案』C 『答案解析』购进批次间隔时间短，价格变化大的，可以采用最接近市场价格的材料价格或直接以市场价格作为其评估值。根据材料购进情况的不同，选择相适应的评估方法。呆滞材料，按照清算的残值进行评估。
2.低值易耗品 定义：一般来说，低值易耗品是指单项价值在规定限额以下或使用期限不满一年，但能多次使用而基本保持其实物形态的劳动资料。（注意它与固定资产之间的区别）
按低值易耗品用途分类
可以分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他低值易耗品等。
目的在于可以按大类进行评估，以简化评估工作。
按低值易耗品使用情况分类
可以分为在库低值易耗品和在用低值易耗品两类。
考虑了低值易耗品使用的具体情况，直接影响评估方法的选用。
名称
在库低值易耗品
在用低值易耗品
评估方法
可以根据具体情况，采用与库存材料评估相同的评估方法。
可以采用成本法进行评估。
评估公式
略
在用低值易耗品评估值=全新低值易耗品重置价值×成某某
成某某=[设备尚可使用年限/（设备尚可使用年限+设备已使用限）]×100% 设备总使用年限=设备已使用年限+设备尚可使用年限
在用低值易耗品评估值=全新低值易耗品重置价值×成某某
全新低值易耗品重置价值
可以直接采用其账面价值（价格变动不大的情况下）
也可以采用现行市场价格确定
还可以在账面价值基础上乘以其物价变动指数确定
成某某
由于其使用期限短于固定资产，一般不考虑其功能性损耗和经济性损耗
低值易耗品成某某应根据实际损耗程度确定，而不能简单按照摊销方式确定。
【例1-3】丙企业C低值易耗品，原价750元，预计使用1年，现已使用9个月。该低值易耗品现行高价为1200元，由此确定其评估值为： 在用低值易耗品评估值=1200×（1-9/12）=300（元）
【2018真题-多选题】企业全新购入并已投入使用低值易耗品评估的说法中，正确的有（ ）。 A.重置成本可用购买原价×相应物价指数确定 B.重置成本可用全新低值易耗品现行市价确定 C.成某某不应根据实际损耗程度确定 D.应采用成本法评估 E.价格变动不大的，重置成本可按购买原价确定
??
『正确答案』ABE 『答案解析』全新低值易耗品重置价值，可以直接采用其账面价值（价格变动不大的情况下），也可以采用现行市场价格确定，有时还可以在账面价值基础上乘以其物价变动指数确定。
【2019真题-单选题】关于在用低值易耗品，评估中成某某的确定原则的说法中，正确的是（ ）。 A.按50%确定 B.按残值率确定 C.根据实际损耗程度确定 内容过长，仅展示头部和尾部部分文字预览，全文请查看图片预览。 ）与资产相关
分别按以下情况处理:
①若该项工程还未完工
按照账面值保留其评估值。
②若工程已经完工验收
评估值按照资产剩余寿命期所对应的价值进行确认。
（2）与收益相关
分别按以下情况处理:
①用于补偿企业已发生的相关费用或损失的
评估值仅保留所得税。
②用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的
评估值按照相关费用期间所对应的价值进行确认。
（3）对于同时包含与资产相关部分和与收益相关部分的政府补助
可以区分的
不同部分分别进行会计处理
难以区分的
应当整体归类为与收益相关的政府补助。
对递延收益的评估,应当特别注意对所得税费用的评估处理
政府补助如果确认为不征税收入：
可以不考虑所得税,即上述用于补偿企业已发生的相关费用或损失的递延收益的评估值应为零。
涉及与该不征税收入对应的应纳所得税额计算时，,不应扣除支出费用和支出形成资产的折旧、摊销等。
【应试总结】 1.先分类（资产相关or收益相关） 2.已完工or未完工、已发生or未发生 3.考虑&分析所得税的影响
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