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浅议个人所得税改革

一、个人所得税改革的必要性

　　我国现行个人所得税法自1994年施行以来，随着征收管理工作的不断加强，个人所得税收入逐年增长，到2001年已发展成为我国工商税制中的第四大税种。个人所得税调节个人收入分配、组织财政收入的职能日益突出。但随着社会经济形势的发展，也逐步暴露出一些问题，主要表现为：

　　（一）现行税法采用分类计税模式，对各个应税项目分别规定费用扣除和税率，不能就纳税人一年的全部所得综合计算征税，难以体现公平税负、合理负担的所得税基本原则。

　　（二）现行税法对大部分应税所得项目采用定额扣除、按次计征的办法，容易造成纳税人分解收入、多次扣除费用，存在较多的税收漏洞。

　　（三）现行税法确定的税基过窄，减税、免税项目过多，减免税政策不规范，实际执行中漏洞大，难以控管。

　　（四）现行税法没有规定纳税人和支付所得的单位向税务机关申报的义务，不利于监控个人收入和明确纳税人、扣缴义务人的法律责任。

　　为解决上述问题，进一步强化个人所得税调节个人收入的职能，有效地组织财政收入，必须加快现行个人所得税税制改革的步伐。

　　二、个人所得税改革应遵循的原则

　　针对实际工作中存在的问题，个人所得税改革应遵循以下原则：

　　（一）调节分配与组织收入相兼顾的原则。既要充分发挥个人所得税调节分配的作用，又要重视其组织收入的职能。新的个人所得税要通过合理设计费用扣除标准、税率、累进级距等，在加大高收入者的税收负担、维持或调低低收入者的税收负担的同时，保持一定数量的纳税人和收入规模。

　　（二）综合征税与分类征税相结合的原则。从我国国情出发，新的个人所得税法应选择综合与分类相结合的征税模式，将主要的收入项目归入综合所得，适用超额累进税率，加大对高收入者的调节力度。

　　（三）方便纳税与有利控管相结合的原则。既要适应我国现有的征管条件，尽量做到科学合理、简便易行，又要有助于加强和健全个人所得税的控管机制。因此，改革后的个人所得税应采用源泉控管，多方申报，交叉稽核，相互制约的征管措施。

　　三、个人所得税改革应涉及的主要内容

　　（一） 建立符合我国国情的综合与分类相结合的混合计税制度

　　比起分类税制，综合税制更能体现公平税负的原则，但对征管条件及水平的要求也较高。从我国的国情来看，目前完全实行综合征税模式难度较大。因此，参照国际上的一般做法，改革后的个人所得税法应采用综合与分类相结合的征税模式。待条件成熟后，再逐渐向综合税制过渡。

　　具体来讲，可以先将劳动所得和财产所得，包括工资、薪金所得，个体工商户的生产、经营所得，企事业单位的承包经营、承租经营所得，劳务报酬所得，财产租赁所得和财产转让所得等列入综合项目征税；对特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，偶然所得和经国务院确定征税的其他所得等继续保持分类征税。列入综合征税的应税项目，是个人收入的主要来源，也是个人所得税的主要税源，约占全部个人所得税收入的70%.将这几类所得作为综合征税项目，既符合改革个人所得税制的指导思想，也兼顾了我国个人所得税征管的实际情况。

　　（二）对纳税人范围进行规范，适当调整和扩大税基

　　1.将自然人性质的个人、个体工商户、个人独资企业和合伙企业以及类似组织，在税法中明确为个人所得税的纳税人。

　　2.对免税项目进行适当调整。为适应经济发展及税收征管的需要，建议取消部分免税项目，如按照国家统一规定发给的补贴、津贴等；同时增加一些免税项目，如国家统一规定的失业保险金等。

　　（三）对费用扣除标准和税率进行适当调整，合理确定税收负担

　　1.可通过增加单项扣除的方 内容过长，仅展示头部和尾部部分文字预览，全文请查看图片预览。 构实行统一编码制度。在中央、省、市（地）和县（区）建立数据处理中心，并尽早实现税务、银行、工商、文化、广电、出版、外经、外交、房地产管理部门之间的联网，实现信息共享。

　　（三）建立完善的个人财产登记制度和个人金融资产实名制度。对个人存款、金融资产、房地产以及汽车等重要消费品实行实名登记制度。同时，切实改进现金管理办法，逐步减少现金往来，强制推行信用制度。

　　（四）建立规范的工资发放制度和管理办法。一是所有补贴、津贴和工资外发放的各类实物、有价证券等，一律进入工资表；二是强制建立个人工资账户，单位向个人的支付一律通过个人工资账户来进行，做到收入工资化、工资货币化、货币信用化、收支透明化。

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