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深化增值税改革视频培训讲义之二

——关于加计抵减政策和试行留抵退税制度

关于加计抵减政策和试行留抵退税制度这两项政策的具体内容，在总局和财政部、海关总署联合下发的2019年39号公告中都有明确的规定。其中，加计抵减政策，是为配合增值税税率下调出台的一项全新的优惠措施；今年实施的留抵退税，则是迈开了在我国试行规范化、常态化留抵退税制度的第一步。由于这两项政策的关注度比较高，相关的政策知识点也比较多，为便于大家更好的理解和把握政策口径，现就政策的核心要点以及近期大家反馈的一些热点、疑点和难点问题，进行重点解读。

一、关于加计抵减政策

加计抵减，简单来说，就是允许特定纳税人按照当期可抵扣进项税额的10%计算出一个抵减额，专用于抵减纳税人一般计税方法计算的应纳税额。

（一）关于加计抵减政策的适用主体

按照39号公告的规定，判断适用加计抵减政策的具体标准是，以邮政服务、电信服务、现代服务和生活服务（以下称四项服务）销售额占纳税人全部销售额的比重是否超过50%来确定，如果四项服务销售额占比超过50%，则可以适用加计抵减政策。在执行过程中，需要大家注意几个问题：

第一，加计抵减政策只适用于一般纳税人。小规模纳税人即使四项服务销售额占比超过50%，也不能适用加计抵减政策；

第二，四项服务销售额是指四项服务销售额的合计数；

第三，关于销售额占比的计算区间，应对今年4月1日之前和4月1日之后设立的新老纳税人分别处理。4月1日前成某某的纳税人，以2018年4月至2019年3月之间四项服务销售额比重是否超过50%判断，经营期不满12个月的，以实际经营期的销售额计算；4月1日以后成某某的纳税人，由于成某某当期暂无销售额，无法直接以销售额判断，因此，成某某后的前3个月暂不适用加计抵减政策，待满3个月，再以这3个月的销售额比重是否超过50%判断，如超过50%，可以自第4个月开始适用加计抵减政策，此前未计提加计抵减额的3个月，可按规定补充计提加计抵减额。

需要注意的是，虽然加计抵减政策只适用于一般纳税人，但在确定主营业务时参与计算的销售额，不仅指纳税人在登记为一般纳税人以后的销售额，其在小规模纳税人期间的销售额也是可以参与计算的。举例说明：某纳税人于2018年1月成某某，2018年9月登记为一般纳税人，在计算四项服务销售额占比时，自2018年4月开始计算。还有一种情况，某些新成某某的纳税人，可能成某某后的前3个月未开展生产经营，如果前3个月的销售额均为0,则在当年内自纳税人形成销售额的当月起往后计算3个月来判断当年是否适用加计抵减政策。

第四，加计抵减政策按年适用、按年动态调整。一旦确定适用与否，当年不再调整。到了下一年度，纳税人需要以上年度四项服务销售额占比来重新确定该年度能否适用。这里的年度是指会计年度，而不是连续12个月的概念。

第五，考虑到加计抵减政策是一项全新的优惠政策，纳税人还需要有一个逐步适应的过程。因此，如果纳税人满足加计抵减条件，但因各种原因并未及时计提加计抵减额，允许纳税人在此后补充计提，补充计提的加计抵减额不再追溯抵减和调整前期的应纳税额，但可抵减以后期间的应纳税额。

加计抵减政策本质上属于税收优惠，应由纳税人自主判断、自主申报、自主享受。这样可以保证纳税人及时享受政策红利，避免因户数多、审核时间长而造成政策延迟落地。同时，为帮助纳税人准确适用加计抵减政策，对于申请享受加计抵减政策的纳税人，需要就适用政策做出声明，并在年度首次确认适用时，提交《适用加计抵减政策的声明》（以下称《声明》）,完成《声明》后，即可自主申报适用加计抵减政策。《声明》的内容主要包括：

（1）纳税人名称和纳税人识别号；

（2）纳税人需要自行判断并勾选其所属行业。如果兼营四项服务，应按照四项服务中收入占比最高的业务进行勾选。举例说明：某纳税人2018年4月至2019年3月期间的全部销售额中，货物占比45%，信息技术服务占比30%，代理服务占比25%。由于信息技术服务和代理服务的销售额占全部销售额的比重为55%，因此，该纳税人可在2019年适用加计抵减政策；同时，由于信息技术服务销售额占比最高，因此，纳税人在《声明》中应勾选“信息技术服务业”相应栏次。

（3）《声明》还包括纳税人判断适用加计抵减政策的销售额计算区间，以及相对应的销售额和占比。

由于加计抵减政策是按年适用的，因此，2019年提交《声明》并享受加计抵减政策的纳税人，如果在以后年度仍可适用的话，需要按年度再次提交新的《声明》，并在完成新的《声明》后，享受当年的加计抵减政策。需要注意的是，并未要求纳税人必须在每个年度的第一个申报期就提交《声明》，纳税人可以补充提交《声明》，并适用加计抵减政策。

（二）关于加计抵减政策的计算

39号公告中列出了具体的计算公式，需要注意的是：

第一，加计抵减额不是进项税额。加计抵减额必须与进项税额分开核算，这两个概念一定不能混淆。这样处理的目的是，维持进项税额的正常核算，进而实现留抵税额真实准确，以免造成多退出口退税和留抵退税。

第二，加计抵减政策仅适用于国内环节，这也是遵循了WTO公平贸易原则，防止引发出口补贴的质疑而做出的政策安排。因此，关于计提加计抵减额的基础，也就是计算公式中的“当期可抵扣进项税额”，是剔除出口业务对应的进项税额的。总的来看，只要是在国内环节，可计算加计的进项税额，既不限于接受四项服务取得的进项税额，也不限于提供四项服务对应的进项税额，只要纳税人按照一般规定正常可以抵扣的进项税额，包括农产品加计抵扣的进项税额、不动产一次性抵扣后结转的此前尚未抵扣的40%部分进项税额、旅客运输计算抵扣的进项税额等等，都是可以计算加计的。但是，如果纳税人既有内销业务，又有出口业务，则出口业务对应的进项税额都不能计提加计抵减额。需要特别说明的是，目前，既有适用退税政策的出口货物服务，也有适用征税政策的出口货物服务，在计提加计抵减额时，无论是退税的还是征税的出口货物服务，对应的进项税额都不能计提加计抵减额。具体的操作原则是，出口和内销的进项税额能够分开核算的，出口直接对应的进项税额不得加计；对于出口与内销无法划分的进项税额，则应按照39号公告中的计算公式，以出口和内销的销售额比例分劈进项税额，出口对应的进项税额部分不得加计抵减。

第三，纳税人抵扣的进项税额，都相应计提了加计抵减额。同理，如果发生进项税额转出，那么，在进项税额转出的同时，此前相应计提的加计抵减额也要同步调减。

第四，加计抵减额独立于进项税额和留抵税额，且随着纳税人逐期计提、调减、抵减、结转等相应发生变动，因此，享受加计抵减政策的纳税人需要准确核算加计抵减额的变动情况。

（三）关于加计抵减额的抵减方法

首先强调一个基本原则，加计抵减额只能用于抵减一般计税方法计算的应纳税额。加计抵减额抵减应纳税额需要分两步：

第一步，纳税人先按照一般规定，以销项税额减去进项税额的余额算出一般计税方法下的应纳税额。

第二步，区分不同情形分别处理：第一种情形，如果第一步计算出的应纳税额为0，则当期无需再抵减，所有的加计抵减额可以直接结转到下期抵减。第二种情形，如果第一步计算出的应纳税额大于0，则当期可以进行抵减。在抵减时，需要将应纳税额和可抵减加计抵减额比大小。如果应纳税额比当期可 内容过长，仅展示头部和尾部部分文字预览，全文请查看图片预览。 抵税额30万某某（50*100%*60%）。如果该企业10月收到了30万某某退税款，则该企业10月的留抵税额就应从100万某某调减为70万某某（100-30=70）。此后，纳税人可将10月份作为起始月，再往后连续计算6个月来看增量留抵税额的情况，如再次满足退税条件，可继续按规定申请留抵退税。

目前，总局正在着手制定全国统一的留抵退税操作规程，拟建立明确的工作流程和岗位制约机制，对留抵退税流程以及后续管理等作出规范，通过税收征管系统，实现纳税人退税申请、受理、审核、退税额确认、退库等留抵退税全流程后台监控。待具体的留抵退税操作规程下发后，我们再给大家具体讲解。

（撰稿：货物和劳务税司增值税二处）

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