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高级审计师考试

《审计理论与审计案例分析》

主讲老师：杜老师

第二部分 审计案例分析

案例八补充知识点

生产与存货循环综述

1.制订和批准生产计划　　由计划部门根据客户订单或销售预测等制订生产计划，交由被授权人员审批。决定授权生产后，签发预先编号的生产通知单，安排生产单位生产或执行。编制材料需求报告，列出所需要的材料、零部件及其库存情况

(订单或预测→编制生产计划→审批→生产通知单→生产→材料需求报告）　　2.申请和发出材料　　生产单位根据生产通知单，填写领料单，由部门经理批准后，交仓库部门领料。在手工系统中，领料单通常一式三联，仓库发料后登记材料明细账留用一联，领料单位保存一联，财会部门进行材料收发核算、成本计算使用一联。　　3.生产加工产品　　完成生产任务后，将完工产品交生产单位清点并交验收员检验合格后入库，或将产品交下一工序继续加工　　4.存货成本核算　　随着生产的进行，成本会计人员要汇集生产过程的各种凭证，逐步登记、汇总材料费、人工费和制造费用，对产品成本进行核算。（核算料工费）　　5.存货管理　　仓库要及时通知财会部门入库情况，财会部门进行相应记录。

　　6.产成品销售出库　　销售部门接到客户订单，商定品种规格、数量质量、价格、交货期、结算方式后，报主管人员批准，再签订销售合同、开出销货单，交由独立的发运部门装运产品。依据经批准的发运通知单编制出库单，并根据出库单登记产成品永续盘存记录。出库单至少一式四联，一联交仓库；一联发运部门留存；一联送交顾客；一联作为给顾客开具发票的依据。

　　7.存货的报废核销　　经部门主管审批后交由财会部门、管理部门、存储部门、技术部门组成的“资产报废审核小组”审核，出具鉴定意见后，送被授权人批准。

案例八

一、资料

W市审计局派出审计组，对国有企业KK公司2010年度财务收支进行审计。下面是审计人员通过初步调查了解，***存货循环的部分控制措施进行的描述：

仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中的所有存货项目的收、发、存进行永续记录。仓库保管员收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货明细账【入库通知单】。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料【审批】。公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单【单、批】。

辅助材料剩余由各车间自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。

二、要求

1．你认为上面描述的内部控制有什么弱点？并简要说明这些缺陷可能导致的错弊。

2．针***存货循环内部控制的上述弱点，向管理当局提出改进建议。

3．假设通过对相关内部控制的初步调查了解，审计人员决定对存货循环运用不依赖内部控制的审计策略，那么请说明针对该循环内部控制的弱点，审计人员应实施哪些实质性审查？

三、参考答案

1．存在的弱点和可能导致的错弊：

2．改进存货循环内部控制的建议：

(1)建立永续盘存制，仓库保管人员设置存货台账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量；财务部门设置存货明细账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量、单价和金额。

(2)仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收单后，根据入库情况填制入库通知单，并据以登记存货实物收、发、存台账。入库通知单应事先连续编号，并由交接各方 内容过长，仅展示头部和尾部部分文字预览，全文请查看图片预览。 正确；

⑤按供应商或存货分类，比较各月的购货数量，分析购货量的异常变动是否与特定的存在利害冲突的供应商有关，或判断各类存货之间的存储比例是否合理。

(3)实地观察存货的入库、保管和领用情况。

(4)实施存货的监盘，证实账实是否相符。

(5)审查存货明细账中的购进和发出业务是否真实、会计处理是否正确。

(6)取得存货盘亏调整和损失处理记录，检查重大存货盘亏和损失的原因是否合理，会计处理是否已经授权审批。

(7)审查存货的年末截止测试。

(8)进行存货的计价测试。

(9)检查存货是否已经在资产负债表及其附注中恰当披露。

本讲结束

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