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2019 年***年报会计监管报告 截至目前，沪深两市共有 3,847 家***披露了年报， 其中主板 1,987 家（包括 B 股 17 家），中小板 955 家，创业 板 805 家，科创板 100 家。已披露年报的***中，有 274 家公司被出具非标准审计意见的审计报告，其中 1 家公司被出 具否定意见，45 家被出具无法表示意见，126 家被出具保留意 见，102 家被出具带解释说明的无保留意见。另外，暴风集团、 神雾退 2 家公司未按规定披露年报，*ST 凯迪向交易所申请延 期至 2020 年 9 月 30 日前披露年报。 为掌握***执行企业会计准则和财务信息披露规则的 情况，证监会会计部组织专门力量抽样审阅了 924 家上市公 司年度财务报告。总体来看，***执行企业会计准则和财 务信息披露规则质量较好。2019 年全体***适用新金某某 工具准则，A+H 股***适用新收入准则和新租赁准则，新 旧准则过渡平稳；市场对共性、典型问题的会计处理口径趋于 一致。同时，审阅中重点关注了年度报告所反映的***受 到新冠肺炎疫情影响的情况以及在执行企业会计准则、信息披 露规则方面存在的问题。 一、关于新冠肺炎疫情的披露情况及影响 新冠疫情对*** 2019 年年报编制及审计工作造成一 1 定程度的影响。根据我会前期发布的《关于做好当前*** 等年度报告审计与披露工作有关事项的公告》，部分确受疫情 影响严***可以延迟披露年报并可先行披露主要经营业绩， 共有 118 家公司经申请延期披露年报。截至目前，已有 117 家 公司披露年报，*ST 凯迪申请延期至 2020 年 9 月 30 日之前披 露年报。 延期披露年***中，疫情对其年度财务报告及审计工 作开展的影响主要表现如下：一是部分***生产经营场所 位于疫情相较严重的地区或国家，因疫情管控导致复工返岗及 人员流动受到较大限制；二是部分***聘请的会计师事务 所主要工作人员受限，因疫情管控无法到现场执行重要审计程 序及检查重要资料；三是部分***客户、供应商分散于某某 国各地及境外地区，受疫情影响无法及时完成函证、现场访谈 等审计程序；四是个别*** 2019 年更换新的会计师事务 所，属于首次审计项目，工作量较大，疫情导致工作时间延长； 五是部分***聘请的外部专家无法及时完成商誉减值测试、 资产评估等相关工作。 延期披露年***中，财务报告被会计师出具非标准审 计意见的比例显著升高。已披露年报的 117 家公司中，有 71 家公司被出具非标准审计意见的审计报告，其中 1 家公司被出 具否定意见，25 家被出具无法表示意见，38 家被出具保留意 2 见，7 家被出具带解释性说明的无保留意见。具体分析来看， 在审计报告中披露因疫情影响导致被出具非标审计意见的上市 公司有 9 家，其中 5 家***因重要组成部分在境外，会计 师未能获取充分、适当的审计证据，被出具保留意见的审计报 告；有 2 家公司分别因重要组成部分位于境外导致审计范围受 到限制以及疫***生产经营的不利影响具有重大不确定性， 被出具无法表示意见的审计报告；有 1 家公司因疫情及其他影 响，审计意见中增加了与持续经营相关的重大不确定性事项段； 有 1 家公司因预计负债、应付利息转回事项明显违反会计准则 等因素，被出具否定意见的审计报告。 疫情对***的生产经营也产生了不同程度的影响。在 延期披露年***中，有 52 家公司在年报中披露了与新冠 疫情有关的信息，疫情对其生产经营的影响表现如下：一是部 分行业受到疫情冲击较大，例如文化旅游产业，国内景区运营 及出境游业务均暂停，行业一季度经营业绩受到明显冲击，预 计中短期内将较为低迷；再如交通运输行业，受疫情期间高速 公路免收通行费政策的影响，通行费收入下降较大。二是部分 ***流动性情况受到影响。因公司历经不同程度的暂停营 业、停止施工等影响，公司短期现金流入下降，导致债券兑付、 银行借款偿还存在不确定性。除此之外，部分行业在疫情期间 3 逆势成长，例如部分互联网教育行业的***，因疫情的隔 离效应，在线教育的渗透率和需求大幅提升。 二、企业会计准则和财务信息披露规则执行问题 总体来看，***能够较好地理解并执行企业会计准则 和财务信息披露规则，但仍有部分***存在执行会计准则 不到位、会计专业判断不合理、信息披露不规范的问题，主要 集中在新金某某工具准则、新租赁准则、收入确认、企业合并与 合并财务报表、商誉减值、非经常性损益认定以及列报与披露 等方面。 （一）新金某某工具准则相关问题 2019 年 A 股***开始全面执行新金某某工具准则。与 原金某某工具准则相比，新金某某工具准则按照企业持有金某某资产 的业务模式和金某某资产合同现金流量特征将金某某资产分类由 “四分类”改为“三分类”，新的分类标准充分考虑金某某工具 特点，同时与企业对金某某工具的管理和运营模式相结合；将金 融资产减值会计处理由“已发生损失法”改为“预期信用损失 法”，更加及时、足额地计提金某某资产减值准备；此外进一步 优化信息披露相关要求。 总体而言，新金某某工具准则过渡转换较为平稳，对上市公 司财务报告信息影响不显著。大部分***能够掌握和运用 新金某某工具准则的相关规定进行会计核算和信息披露，但在执 4 行中仍存在对金某某工具的分类不合理，计某某、减值和列报不正 确、衔接信息披露不充分或不准确等问题。 1.金某某资产分类不正确 （1）将不满足权益工具定义的投资指定为其他权益工具 投资 根据企业会计准则及相关规定，企业可以将非交易性权益 工具投资指定为以公允价值计某某且其变动计入其他综合收益的 金某某资产，并作为其他权益工具投资列报。此处的权益工具是 指对于工具发行方来说，满足权益工具定义的工具。符合金某某 负债定义但是被发行人分类为权益工具的特殊金某某工具（包括 可回售工具和发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付 其净资产的金某某工具），本身并不符合权益工具的定义，因此 从投资方的角度不符合将其指定为以公允价值计某某且其变动计 入其他综合收益的金某某资产的条件。年报分析发现，部分上市 公司将不满足权益工具定义的金某某资产，如可赎回私募基金投 资、对有限寿命主体的投资等，错误地指定为以公允价值计某某 且其变动计入其他综合收益的金某某资产。 （2）金某某资产重分类错误 根据企业会计准则及相关规定，企业应某某根据其管理金某某 资产的业务模式和金某某资产的合同现金流量特征，对金某某资产 进行分类，一经确定不得随意变更，仅在企业改变其管理金某某 5 资产的业务模式时，可以进行重分类。年报分析发现，个别上 市公司根据其管理金某某资产的业务模式和金某某资产的合同现金 流量特征，将应收账款和应收票据分别分类为以摊余成本计某某 的金某某资产和以公允价值计某某且其变动计入其他综合收益的金 融资产。在初始确认后，因部分应收票据的出票人未履约，上 市公司将其重分类为应收账款。对于此类应收票据，如果上市 公司未改变管理应收票据的业务模式，不得由于出票人未履约 等原因随意变更金某某资产类别。 2.金某某资产计某某相关问题 （1）分步实现企业合并中涉及的金某某资产终止确认的会 计处理不正确 根据企业会计准则及相关规定，企业将非交易性权益工具 投资指定为以公允价值计某某且其变动计入其他综合收益的金某某 资产的（列报为其他权益工具投资），当该金某某资产终止确认 时，原计入其他综合收益的累计利得或损失应某某从其他综合收 益中转出，计入留存收益。年报分析发现，个别***在 2019 年 1 月 1 日首次执行新金某某工具准则时，将其持有的部 分被投资方股权投资分类为其他权益工具投资；之后通过分步 购买股权实施对被投资方的控制。该***在购买日对原某某 有股权进行重新计某某，将其公允价值与其账面价值的差额确认 为投资收益，未转入转入购买日当期的留存收益。 6 （2）未恰当确认及核算远期合同 根据企业会计准则及相关规定，企业应在成为远期合同的 一方时，将其确认为以公允价值计某某且其变动计入当期损益的 金某某资产或金某某负债。年报分析发现，个别***在以前年 度签订以固定价格购入被投资单位股权的远期合同，但未将该 远期合同确认为衍生金某某工具，也未对被投资单位股权的公允 价值变动相应进行会计处理，而是在当期实际购入股权时，将 该投资指定为以公允价值计某某且其变动计入其他综合收益的金 融资产，并将股权购买价款与结算日公允价值的差额计入其他 综合收益。 3.金某某工具减值相关问题 （1）未恰当计提预期信用损失 根据企业会计准则及相关规定，企业分类为以摊余成本计 量的金某某资产、以公允价值计某某且其变动计入其他综合收益的 金某某资产和财务担保合同需要按照预期信用损失模型计提预期 信用损失。企业在评估预期信用损失时应某某考虑所有合理且有 依据的信息，包括前瞻性信息，合理确定相关资产的减值方法 和减值参数，并在每个资产负债表日进行重新评估。当对金某某 资产预期未来现金流量具有不利影响的一项或多项事件发生时， 该金某某资产成为已发生信用减值的金某某资产。 7 年报分析发现，部分***在计提预期信用损失时，存 在下列问题：一是在新金某某工具准则的转换日对应收账款和应 收票据等金某某资产的减值准备未做任何调整，计某某使用的参数 与原金某某工具准则也基本相同，未能按照预期信用损失计某某的 要求考虑前瞻性信息；二是对于部分应收票据、应收账款和其 他应收款中的应收关联方往来款，未计提预期信用损失；三是 针对金额重大的对外财务担保合同，未计提相关预期信用损失。 （2）未恰当运用预期信用损失模型 根据企业会计准则及相关规定，对于其他除购买或源生时 已发生信用减值之外的金某某资产，应运用三阶段减值模型计某某 预期信用损失。对于收入准则所规定的、不含重大融资成分的 应收款项和合同资产，应某某始终按照整个存续期内预期信用损 失的金额计某某其损失准备，即运用预期信用损失的简化模型。 年报分析发现，部分***未能恰当运用预期信用损失的计 量模型：一是个别***对于金某某工具减值的三阶段划分不 正确，未能在资产负债表日评估金某某工具的信用风险自初始确 认后是否已显著增加，以及是否已发生信用减值，笼统地将信 用减值都划分为第一阶段；二是个别***确认的应收账款 不含重大融资成分，但未运用简化模型计某某预期信用损失，而 是仅对单项金额重大并单独计提坏账的应收账款运用简化模型， 但对按信用风险组合特征计提坏账的应收账款运用三阶段减值 8 模型；三是个别***对其他应收款未按三阶段减值模型计 量预期信用损失，而是错误地运用了简化模型。 4.金某某工具列报相关问题 （1）未正确对可转债进行会计处理 一是初始确认时未分摊交易费用。根据企业会计准则及相 关规定，发行复合金某某工具发生的交易费用，应某某在负债成分 和权益成分之间按照各自占总发行价款的比例进行分摊。对于 分摊至负债成分的交易费用，应某某计入该负债成分的初始计某某 金额（若该负债成分按摊余成本进行后续计某某）或计入当期损 益（若该负债成分按公允价值进行后续计某某且其变动计入当期 损益）；对于分摊至权益成分的交易费用，应某某从权益中扣除。 年报分析发现，个别***在可转债初始确认时，未将交易 费用分摊至负债成分和权益成分，而是全部计入负债成分的摊 余成本中，导致实际利率计算不准确。 二是可转债转股时的会计处理错误。根据企业会计准则及 相关规定，对于复合金某某工具，发行方应于初始确认时将各组 成部分分别分类为金某某负债、金某某资产或权益工具。在可转换 工具转换时，应终止确认负债成分，并将其确认为权益，原来 的权益成分仍旧保留为权益，转换时不产生损益。年报分析发 现，个别***在可转债转股时，将当期已经计提的可转债 9 利息冲减了财务费用，未将可转债在转股前的实际摊余成本计 入股本和资本公积，从而错误确认转换损益。 （2）未正确确认向少数股东签发的看跌期权 根据企业会计准则及相关规定，在合并财务报表中对金某某 工具（或其组成部分）进行分类时，企业应考虑集团成员和金 融工具的持有方之间达成的所有条款和条件，以确定集团作为 一个整体是否由于该工具承担了交付现金或其他金某某资产的义 务，或者承担了以其他导致该工具分类为金某某负债的方式进行 结算的义务。如果一项合同使发行方承担了以现金或其他金某某 资产回购自身权益工具的义务，即使发行方的回购义务取决于 合同对手方是否行使回售权，发行方某某在初始确认时将该义 务确认为一项金某某负债，其金额等于回购所需支付金额的现值 （例如远期回购价格的现值、期权行权价格的现值或其他回售 金额的现值）。 年报分析发现，个别***在收***时，对少数股 东签出了看跌期权，约定未来以固定价格收购***的剩余 股权，***将该看跌期权确认为衍生金某某负债并调整了商 誉金额。从合并报表层面看，由于看跌期权使集团整体承担了 不能无条件避免的支付现金的合同义务，***应全额确认 一项金某某负债，其金额等于回购股权所需支付金额的现值。 10 （3）错误地对分类为权益的利息非累积型永续债逐日计 提利息 根据企业会计准则及相关规定，发行方某某为其他权益工 具的金某某工具，在存续期间分派股利（含分类为权益工具的工 具所产生的利息）的，作为利润分配处理。发行方应根据经批 准的股利分配方案，按应分配给金某某工具持有方的股利金额， 借记“利润分配”科目，贷记“应付股利”科目。年报分析发 现，个别***将其发行的利息非累积型永续债分类为其他 权益工具，自发行日起错误的按日计提利息并计入其他权益工 具的余额，而不是在股利分配日作为利润分配进行会计处理。 （4）金某某工具利息列报问题 根据企业会计准则及相关规定，其他应收款和其他应付款 中包含的应收利息和应付利息，仅反映相关金某某工具已到期可 收取或应支付，但于资产负债表日尚未收到或尚未支付的利息。 基于实际利率法计提的金某某工具的利息应包含在相应金某某工具 的账面余额中。年报分析发现，部分***未将基于实际利 率法计提的金某某工具的利息包含在相应金某某工具的账面余额中 （例如货币资金、长期借款、短期借款等），而是错误地计入 应收利息或应付利息，并在其他应收款或其他应付款中进行列 报。 （5）财务担保损失列报问题 11 根据企业会计准则及相关规定，信用减值损失项目反映的 是企业按照准则要求计提的各项金某某工具减值准备所形成的预 期信用损失，包括财务担保合同按照预期信用损失模型计提的 信用损失等。年报分析发现，在新金某某工具准则施行后，部分 ***将财务担保合同计提的预期信用损失错误地计入当期 营业外支出，未计入信用减值损失项目。 5.首次执行新金某某工具准则的衔接披露问题 （1）新金某某工具准则首次执行日衔接信息披露错误 根据企业会计准则及相关规定，企业应某某在首次执行日， 用表格形式对每一类别的金某某资产和金某某负债披露执行新金某某 工具确认计某某准则之前存在的金某某工具的原计某某类别和账面价 值、根据新准则确定的新计某某类别和账面价值以及原金某某资产 账面价值调整为按照新准则的规定进行分类和计某某的新金某某资 产账面价值的调节表，包括重分类和重新计某某的影响等。年报 分析发现，部分***未恰当按照上述要求披露首次执行新 金某某工具准则的相关影响，主要包括：一是在首次执行日将原 金某某资产账面价值调整为新金某某资产账面价值的调节表中，错 误将当日处***所导致的资产和负债的减少披露为执行新 金某某工具准则的影响；二是未披露将原金某某资产账面价值调节 到新金某某资产账面价值时的重分类和重新计某某影响；三是在披 12 露执行新金某某工具准则的会计影响和调节表时，存在多处明显 错误，包括漏填各种财务数据等。 （2）以执行新金某某工具准则的名义进行其他调整 根据企业会计准则及相关规定，在新金某某工具准则施行日， 企业应某某按照新准则的规定对金某某工具进行分类和计某某，涉及 前期比较财务报表数据与新准则要求不一致的，无需调整。对 于其他除首次执行XX计准则外的会计政策变更，除特别说明 外，均应按照《企业会计准则第 28 号——会计政策、会计估 计变更和差错更正》的规定进行追溯调整并调整比较数据。 年报分析发现，部分***存在借首次执行新金某某工具 准则名义进行其他调整的情况，主要包括：一是对部分大额存 单和定期存款按照是否可提前支取、意图是否为持有至到期等 标准，重新判断其是否属于现金及现金等价物，并作为新金某某 工具准则的会计政策变更，调增了 2019 年末现金及现金等价 物的余额，且未考虑对比较数据的影响，导致 2019 年经营活 动现金流入的金额大幅增加。二是对因执行建造合同准则产生 的、列报于存货的“已完工未结算的工程款”补充计提大额存 货跌价准备。三是改变资产的流动性或科目属性，例如将理财 产品从流动资产重新划分至非流动资产，或将其他应收款重分 类至应收账款。前述情形不属于因实施新金某某工具准则导致的 会计政策变更，***应恰当判断其是否属于会计政策变更、 13 会计估计变更或前期差错更正，若为会计政策变更或前期差错 更正，应某某考虑对比较数据的影响并相应进行追溯调整和披露。 （二）租赁准则相关问题 与原租赁准则相比，新租赁准则取消了承租人经营租赁和 融资租赁的分类，要求承租人对所有租赁（短期租赁和低价值 资产租赁除外）确认使用权资产和租赁负债，同时对于租赁相 关信息的披露也提出了更要.高求。年报分析发现，新租赁准则 实施对 A+H ***的影响总体不大，在首次执行日调整期 初留存收益的***数量占比不到 20%，调整净资产的金额 占 2018 年末净资产的比例较小。但是，部分***仍存在 对新租赁准则理解不到位的问题。 1.承租人错误地核算与租赁相关的资产和负债 年报分析发现，部分***作为承租人首次执行新租赁 准则时，对于首次执行日前的融资租赁相关的资产和负债，仍 列报在固定资产和长期应付款项目，未重分类至使用权资产和 租赁负债项目。 2.未正确计某某使用权资产 根据企业会计准则及相关规定，承租人在租赁期开始日后， 应采用成本模式对使用权资产进行后续计某某，并参照固定资产 准则有关折旧规定，对使用权资产计提折旧。年报分析发现， 部分***错误地将租入资产作为在建工程核算，等到租入 14 资产完成装修改良后再转入使用权资产，而未自租赁期开始日 即作为使用权资产核算并计提折旧。 3.未按照新租赁准则的规定披露衔接信息 根据企业会计准则及相关规定，承租人选择简化的追溯调 整法对租赁进行衔接会计处理的，应某某在首次执行日披露相关 增量借款利率的加权平均值等信息。年报分析发现，部分上市 公司在首次执行新租赁准则时，未披露首次执行日确认租赁负 债所采用的增量借款利率的加权平均值，亦未披露上年末重大 经营租赁尚未支付的最低租赁付款额现值与首次执行日租赁负 债的差额。 4.未恰当核算融资租赁承租人的初始直接费用 根据企业会计准则及相关规定，承租人在租赁谈判和签订 租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、 差旅费、印花税等初始直接费用，应某某计入租入资产价值。年 报分析发现，个别***未将融资租赁手续费计入租入资产 价值，而是单独作为长期待摊费用。 （三）收入准则相关问题 1.未正确处理质量原因导致的销售扣款 根据企业会计准则及相关规定，企业已 内容过长，仅展示头部和尾部部分文字预览，全文请查看图片预览。 问题和风险， 引导***准确把握监管要求，切实提升财务信息披露质量。 二是整理汇总年报审阅中发现的***问题线索，提交 ***监管部、证券交易所、有关证监局等一线监管部门进 一步了解情况和检查，在此基础上认定***是否存在违反 会计准则及相关信息披露规则的情况，并按有关监管安排进行 处理。 三是收集整理系统内各单位在一线监管中发现的会计问题， 分片区组织召开年度财务信息披露监管协调会，加强沟通交流， 统一监管标准，确保系统内各单位对监管规则的一致理解与严 格落实，提升监管公信力。 42 四是对于会计准则规定不明确或仅有原则性规定、上市公 司实际执行中存在争议的问题，考虑以发布监管规则适用指引 等形式指导市场实践。同时注重收集整理实务案例，持续以案 例指导的形式指导实践，以案说法，将企业会计准则转化为资 本市场可执行的财务信息披露标准，切实提升***理解和 运用准则的能力。 五是持续关注市场的热点、难点问题，重点关注并深入研 究新收入、新金某某工具、新租赁准则等方面实际执行情况，以 及新业态、新模式、新交易下面临的会计处理问题，适时开展 调研，进一步加强技术指导。 43 [文章尾部最后500字内容到此结束,中间部分内容请查看底下的图片预览]请点击下方选择您需要的文档下载。

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