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　　（一）审计工作执行力度较低

　　内部审计制度建设不健全的一个重要原因就是审计工作的执行力低，无论是从审计高层对于下级的要求还是审计人员对于审计重点的贯彻落实，都阻碍着审计制度建设的进一步完善，而恰恰严格的执行审计工作才是不断推进内部审计制度建设的完善。

　　（二）内部审计工作开展难

　　在我国国有企业的内部审计中，多数的审计工作内容是进行财务审计，作为事后审计的财务审计，并不能在实际经济活动中及时发现问题，无法为企业经济活动的事前和事中阶段提供有效的帮助。使得内部审计工作开展较为困难，内部审计工作的开展困难也阻碍着内部审计制度的进一步建设，影响了内部审计体系的完善。

　　（三）内部审计定位的性质与职能模糊

　　国有企业内部审计制度不健全的一个重要体现就是内部审计的定位的性质与职能模糊，即便审计部门独立在很多部门之外，但特有职能的不突出，权威地位的不显著，以及存在的诸多审计部门与内部其他部门的各种利益关系的牵连甚至导致审计部门形同虚设沦为某些部门独立出来的附属机构，由此审计人员在审计工作里的瞻前顾后，也促使其对于审计工作中存在的问题无法直接采取措施，制约了审计权利的发挥。

存在问题

（一）相关法律法规不完善，内部审计职能作用不能充分发挥

现阶段，内部审计工作没有专门、具体的法律规范，导致内部审计职能定位缺乏权威的法律依据。目前，国家审计有《审计法》，社会审计有《 注册会计师法》，内部审计只有审计署2018年修订颁发的《审计署关于内部审计工作的规定》，以及2013年8月内部审计协会修订颁发的《中国内部审计准则》。它们法律强制偏弱，法律层面较低。如果内部审计工作受这些法规约束，其法律约束力显然不足，影响审计结论的正确性和权威性，影响了内部审计职能的发挥。另外，向外部披露的信息方面，也没有要求内部审计报告进行公开，即使有质量问题，惩罚也不是很严重，影响了审计结论的质量和水平。

（一）相关法律法规不完善，内部审计职能作用不能充分发挥由于内部审计的产生动因在于国家法律法规要求，采用"行政模式"管理体制，经济监督功能突出，强调查错纠弊，强调真实性和合法性审计，而对效益性审计涉及不深。另外，对财政、财务收支实施事后审计，全流程审计监督不明显，事后监督较多，事中、事前涉及较少，作用领域受到很大限制。由于忽视内部审计的服务功能，不能真正实现增值效应；重监督轻服务也会造成审计双方对立，不利于内部审计工作开展。

（三）内部审计机构建设不健全不利于内审职能发挥

基层内部审计基础建设不理想，不利于内部审计职能作用的发挥。在多年的基层审计工作中发现，大多数单位没 内容过长，仅展示头部和尾部部分文字预览，全文请查看图片预览。 部门对于可能影响客观性和审计质量的事项不能及时向董事会和最高管理层报告，或者及时停止相关作业，未实行审计质量现场监督指导，内部审计分级复核范围和责任不明确，未进行审计质量的内部考核与评价，未进行审计报告使用效果评估。审计方法落后，一般采用经验判断抽样审计，未运用统计抽样法，无法根据样本结果评价总体；较少采用分析性复核方法，因素分析和原因分析不够。部分企业未开发利用计算机辅助审计工具，影响审计科学性、系统性及效率。部分企业未建立年度审计计划管理和考核制度，缺乏年度审计计划执行效果评价，项目审计计划和实施方案缺乏重要性和审计风险的评估。

（四）审计证据、审计工作底稿和审计报告基础较差，审计处理不到位

部分企业审计证据的充分性、适当性欠缺。有些重要的同类问题只取得部分证据，而大量非重要性问题取证量过大，造成审计资源浪费。部分企业不能在现场取得主要数据和证据，完成审计工作底稿的编制和复核，往往依靠事后整理、补充大量数据。编制的审计工作底稿内容简单，没有问题描述、定性依据、处理依据及处理建议，不能满足三级复核和撰写审计报告的需要。部分企业三级复核中各级复核的内容、重点、目标不明确，造成重复劳动，效率低下。部分企业审计报告的重点不突出，大多数问题不从实质性问题的角度描述，主要还停留在程序执行层次，避重就轻。部分企业处理、处罚意见不到位：部分企业审计报告缺乏对被审计单位经营活动和内部控制所作的评价，缺乏针对审计发现的主要问题提出改善经营活动和内部控制的建议。部分企业未单独安排后续审计，一般作为下次审计的内容。部分企业审计结果运用不到位，责任不落实，措施不配套，为纳入考核内容，涉及企业职能部门完善制度、改进管理的内容往往得不到贯彻执行。

外部原因

内部审计的相关法律不健全 笔者在研究中发现我国企业内部审计层面有着严重的法 律法规问题，我国颁布的《审计法》之中虽然对企业内部审计有 着内容层面的规定，但是也仅仅是一句话带过而已，这已经不 能支撑当前我国企业内部审计的发展需求。现阶段，我国内部 审计职业法针对审计工作提出了《关于内部审计工作的规定》 以及《审计机关指导监督内部审计业务的规定》，并未提出可操 作的、科学的、职业的规范标准、职业道德规范。内部审计人员 的无规可依、专业水平较低需要进行改善，因为当前是法治社 会，法律是社会活动正常运行的基本保障，而对法律法规的健 全起着最为重要的工作。

2.3.4内、外审关系不协调

部分企业未建立内部审计与外部审计的协调机制，除工程结算审计外，多数内部审计项目未充分利用外部审计成果，未进行外部审计工作质量评价。

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