项目6任务二审计作业
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项目6任务二 制作人陈某某***
注册会计师在对ABC公司（增值税一般纳税人）的采购与付款交易和固定资产审计时，发现以下问题：
（1）ABC公司从外地购进原材料一批，共8500千克，计价款300000元，运杂费3000元。财会部门将材料采购价款计入原材料成本，运杂费计入管理费用。材料入库后，仓库转来材料入库验收单，发现材料短缺40千克，查明是在运输途中的合理损耗。
（2）12月，ABC公司生产车间为了维护固定资产的正常运转，发生设备大修理费用45000元，行政管理部门发生设备日常维修费用1000元。12月生产的产品全部完工但未售出。该公司编制的会计分录如下：
借：制造费用 45000
管理费用 1000
贷：银行存款 46000
要求：指出ABC公司会计核算存在的问题，并提出处理意见。
车间设备维修费，《企业会计准则》规定计入管理费用，不再计入制造费用。原因：将生产车间发生的修理费直接计入管理费用，是基于修理费应该费用化；如果按原制度计入制造费用，则计入了存货，进行了资本化。修理费用支出，一般是指为了恢复固定资产原状或维持其原有效能而发生的费用支出。如对固定资产进行周期性的修理；对机器设备、运输工具等进行全部拆卸、更换部分主要部件、配件；或定期大修；对房屋、建筑物进行检修和局部翻修等支出，均可作为企业当期费用列支。
《企业会计准则》规定，不满足固定资产准则第四条规定确认条件的固定资产修理费等，应当在发生时计入当期损益，并在《企业会计准则——应用指南》的附录《会计科目和主要账务处理》中明确指出：企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，在“销售费用”科目核算；企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，在“管理费用”科目核算。“制造费用”科目与固定资产有关的费用项目是生产车间的机物料消耗、固定资产折旧，无固定资产修理费项目。
因此对于该项业务正确的分录为借：管理费用46000
贷：银行存款46000
出现该错误原因可能是应为该企业对会计准者的理解不够。
审计心得: 分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较。2）计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，并进行本期各月、本期与以前各期的比较。实地检查重要固定资产，确定其是否存在，关注是否存在已报废但仍未核销的固定资产。
实施实地检查审计程序时，注册会计师可以以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况；也可以以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。
当然，注册会计师实地检查的重点是本期新增加的重要固定资产，有时，观察范围也会扩展到以前期间增加的重要固定资产。观察范围的确定需要依据被审计单位内部控制的强弱、固定资产的重要性和注册会计师的经验来判断。
3．检查固定资产的所有权或控制权。对各类固定资产，注册会计师应获取、收集不同的证据以确定其是否确归被审计单位所有：对外购的机器设备等固定资产，通常经审核采购发票、采购合同等予以确定；对于房地产类固定资产，尚需查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件；对汽车等运输设备，应验证有关运营证件等；对受留置权限制的固定资产，通常还应审核被审计单位的有关负债项目等予以证实。
4．检查本期固定资产的增加。被审计单位如果不正确核算固定资产的增加，将对资产负债表和利润表产生长期的影响。因此。审计固定资产的增加，是固定资产实质性程序中的重要内容。固定资产的增加有多种途径，审计中应注意：
(1)询问管理层当年固定资产的增加情况，并与获取或编制的固定资产明细表进行核对；
(2)检查本年度增加固定资产的计价是否正确，手续是否齐备，会计处理是否正确：①对于外购固定资产，通过核对采购合同、发票、保险单、发运凭证等资料，抽查测试其入账价值是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确；如果购买的是房屋建筑物，还应检查契税的会计处理是否正确；②对于在建工程转入的固定资产，应检查固定资产确认时点是否符合会计准则的规定，入账价值与在建工程的相关记录是否核对相符，是否与竣工决算、验收和移交报告等一致；对已经达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续的固定资产，检查其是否已按估计价值入账，并按规定计提折旧；
项目五 制作人陈某某***
注册会计师在审查ABC公司2012年度利润表时，抽查***12月份的销售业务，发现下列情况：
（1）3日无偿赠送XX工厂甲产品800件，未入账；
（2）6日采用托收承付方式销售给友联工厂乙产品1600件，商品已经发出，并已向银行办妥手续，未入账；
（3）11***将自产乙产品100件用于自行建造的职工俱乐部，未作销售，也未结转成本；
（4）15日支付了下年度的产品广告费600000元，已计入2012年度的销售费用；
（5）25日XX工厂退回质量有问题的甲产品400件，产品已收到，账中未作处理；
（6）28日外销乙产品1000件，已于当日运出，此项产品系CIF付款条件的在运货物，会计部门在产品发出时确认了收入并结转了成本。
经查，甲产品单位售价为100元，成本为70元；乙产品单位售价为200元，成本为150元。
要求：指***上述业务中存在的问题，计算并调整销售收入、销售成本。
1） 无偿赠送的产品要视同销售处理，计算主主营业务收入和销项税金。
借：营业外支出93600
贷：主营业务收入80000
应交税税费——应交增值税（销项税）13600
借：主营业务成本56000
贷：库存商品56000
（2） 采用托收承付方式销售商品的，在商品发出，办妥托收手续时确认收入：
借：应收账款374400
贷：主营业务收入320000
应交税费——应交增值税（销项税）54400
借：主营业务成本240000
贷：库存商品240000
（3） 公司将自产乙产品用于自行建造的职工俱乐部，属于用于非应税项目，应视同销售。
借：在建工程23400
贷：主营业务收入20000
应交税费——应交增值税（销项税）3400
借：主营业务成本15000
贷：库存商品15000
（4） 支付下年度产品广告费，应按受益期确定，计入下年度销售费用。
借：预付账款600000
贷：销售费用600000
（5）收到退回产品，应冲销销售收入。：
借：主营业务收入40000
应交税费——应交增值税（销项税）6800
贷：应付账款46800
借：库存商品28000
贷：主营业务成本28000
（6）CIF付款条件的，按会计准则规定，到港时确认收入，在运货物未到港不确认收入：
借：主营业务收入200000
应交税费——应交增值税（销项税）34000
贷：应收账款234000
借：发出商品150000
贷：主营业务成本150000
产生错误的可能原因以及改进方法 1针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值：
（1）将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因；
（2）比较本期各月主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，并查明异常现象和重大波动的原因；
（3）计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期各类产品毛利率的变化情况，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因；
（4）将本期重要产品的毛利率与同行业进行对比分析，检查是否存在异常；
（5）根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。
2）确定可接受的差异额；
3）识别需要进一步调查的差异；
4）调查异常数据关系；
5）评估分析程序的结果。
4.结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未经顾客认可的巨额销售。
改进方法做好以上几点加强内部的管理与控制。
审计心得以及出现这些错误出现对财报之影响通过对这个案列的分析与审计其错误以及纠正之后，我对自己的专业知识有了极大的提升，如果出现企业直接捐赠物资，企业将自产产品用于员工福利之时，等相似情况时，应对其做出视同销售之行为按照其买入价或者产成品成本计算主营业务收入，而不应该对其进行普通销售业务处理，否则将影响财务报表企业收入减少成本增加，导致企业净利润减少，使得企业当年应交所得税的建少。
2商品已发出并向银行办妥托收手续的，满足销售收入确认条件，应确认销售收入的账务处理，而不是一直不确认收入，否则在年末时低估企业的主营业务收入，低估企业的会计利润，导致净利润项目与事实不符。影响投资者对企业财务报表的阅读，
3. 支付下年度产品广告费，应按受益期确定，计入下年度销售费用。根据权责发生制的原则，企业的收入支出应该按照是否为本期的收入支出来进行计算，如果违背会导致企业会计准则，将下一年的费用计入本期，资本化支出bai不影响当期du损益和利润zhi，也就不影响所得税额。dao但计入生产经营费用，就要作为利润的减项，从而减少当期所得税额。
营业外支对所得税的影响是时间性的，如果计入生产成本，没有售出就不能结转主营业务成本，在生产成本或库存商品账户挂账，影响当期所得税税额。
上述影响都是时间性的，不是永久性影响。
项目九 制作人祝某某***
2006年1月10日上午8时，审计局派出的审计人员对***的库存现金进行突击盘点，盘点情况如下：
（1）现钞：100元币10张，50元币13张，10元币16张，5元币9张，2元币22张，1元币25张，5角币30张，2角币20张，1角币4张，硬币5角8分。现钞总计1943.98元。
（2）已收款尚未入账收款凭证3张，计130元。
（3）已付款尚未入账的付款凭证5张，计520元。其中有马明借条一张，日期为2005年7月15日，余额200元，未经批准和说明用途。
（4）企业现金账面余额为1890.20元，2006年1月1日至2006年1月10日收入现金4560.16元，支出现金4 120元，2005年12月31日库存现金账面余额为1060.04元。
要求：
（1）根据资料编制库存现金盘点表，计算出盈亏，并推算出2005年12月31日库存现金实存额；
（2）指明企业存在的问题，提出处理意见。
库存现金盘点表
清点现金
10 日
面值
数目（张）
金额（元）
100元
10
1000
50元
13
650
20元
0
0
10元
16
160
5元
9
45
2元
22
44
1元
25
25
5角
30
15
2角
20
4
1角
4
0.4
2005年12月31日库存现金实有额=2006年1月10日库存现金实有额+2006年1月1日至2006年1月10日现金支出总额—2006年1月1日至2006年1月10日现金收入总额+未入账的现金支出总额—未入账的现金收入总额=1943.98＋4120—4560.16＋130=1633.82 2005年12月31日库存现金盘盈额=1633.82—1060.04=573.78
（2）现金盘盈是指实物比正确的账面记录数量多,一般是企业管理制度的疏失和收款人员的工作失误造成，不存在恶意作弊的问题，因此一般的现金盘盈应贷记“管理费用-其他”科目。对于部分因客户原因造成的多收款而且无法退还造成的现金盘盈，则应计入“营业外收入”。现金盘盈根据现金保管人确认的现金盘点表(包括倒推至基准日的记录)和现金保管人对于现金盘盈的说明等进行认定。改正方法：加强企业财务人员的工作培训，建立完善的规章制度，杜绝坐支现金，白条冲库，以及没有经过批准的现金支取情况，对于以收取或者已支出的现金业务及时的登记入账，出纳人员应每日更新现金日记账。处理分录：如果实际大于账面 借：其他应付款 贷：库存现金
如果实际小于账面 借:库存现 贷：待处理财产损溢（查明原因后计入相关分录）
三产生这些错误对财务报表数据的影响：库存现金项目没有及时更新，将对财务报表中库存现金项目的数据造成影响，实际数额大于账面数额将导致企业的资产出现减少，降低企业的现金比率，对企业的净资产账面价值出现低估的情况。如果账面价值大于实际价值，则会出现相反的情况。
审计心得：做好库存现金盘点。库存现金盘点由单位财务负责人、审计人员和现金会计共同在场时进行盘点。一般选择在出纳业务结束以后进行，但不事先通知日期。清点时，要求出纳人员将全部现金收付凭证全部登记入账，结出库存现金余额，同时将全部现金分类清点后进入保险箱中等待清查。然后要填列现金清点清单，对于尚未入账的临时性借条，均应核对清楚，查明原因，暂存的未领工资或寄存现金均不得点入实存数中。对不同地点的现金（包括备用金）均应同时盘点，盘点结束以后应填列库存现金盘点表。
二、审查现金收付业务是否合法、合规。内容包括：现金收支是否符合规定范围。是否属于非业务范围的大额现金收支，应经审批的费用支出是否经过批准；现金收入是否全部解入银行，有否坐支；会计与出纳是否进行分工，是否职权分离，手续是否清楚。
三、审查现金账务是否真实正确。内容包括：现金收支凭证是否与原始凭证相符，现金日记账是否与总分类账相符，总分类账是否与资产负债表相符，是否有跨期入账事项；记账凭证是否符合填写要求，金额计算是否正确。凭证账册保管是否严密，有否遗失；现金保管设备是否安全，是否建立定期检查核对制度。
项目七制作人张某某***
2、注册会计师***在产品成本，收集到有关资料如下：该企业采用约当产量法计算在产品成本，甲产品本月完工180件，月末在产品90件；甲在产品的投料率为80%，完工率为50%。生产成本明细账见下表。
表7-1 生产成本明细账
产品名称：甲产品 单位：元
2013年
摘要
直接材料
直接人工
制造费用
合计
月
日
3
1
月初在产品成本
18000
4500
6750
29250
31
本月生产费用
82800
11250
29250
123300
31
生产费用合计
100800
15750
36000
152550
31
结转完工产品成本
57000
10500
25800
93300
31
月末在产品成本
43800
5250
10200
59250
要求：根据上述资料，指出企业存在的问题并提出改进建议。
根据成本计算单，验证在产品成本为：
直接材料=100800/（180+90*80%）*90*80%=28800
直接人工=15750/(180+90*50%)*90*50%=3150
制造费用=36000/（180+90*50%）*90*50%=7200
在产品成本合计=28800+3150+7200=39150
在产品多留材料费=43800-28800=15000
在产品多留人工费=5250-3150=2100
在产品多留制造费用=10200-7200=3000
多留在产品成本合计=15000+2100+300=20100
验算结果表明，该企业多留在产品成本、少转完工产品成本20100元，经过判断，可以得知是因计算失误而发生的差错，建议企业补转少转的完工产品成本，并且调整有关账簿记录
经过验证 该记录表应该改为如下情况
表7-2 生产成本明细账 （改）
产品名称：甲产品 单位：元
2013年
摘要
直接材料
直接人工
制造费用
合计
月
日
3
1
月初在产品成本
18000
4500
6750
29250
31
本月生产费用
82800
11250
29250
123300
31
生产费用合计
100800
15750
36000
152550
31
结转完工产品成本
72000
12600
28800
113400
31
月末在产品成本
28800
3150
7200
39150
解答此题的心得：此题的解答要义是题目中所说的关于在产品成本率的有关叙述 因此我认为此题的计算可能有偏差，于是我重新计算了一遍这张表内的数据 发现在产品成本计算和人工成本计算等有错误。所以我在计算了一遍数据之后，成功的将此题目解答成功，演算后无误。
审计报告
一、导言
日期：2012年12月31日
接受者：公司总经理】
引言：
经公司2012年度内部审计的计划安排，我***计划采购部，销售部，生产部门，财务部的管理程序政策、采购计划及其价格核定与控制、有关合同、仓储管理系统以及生产车间固定资产等事项进行就地审计，涉及的期间是从2012年1月1日至2012年12月3日
审计范围和目标：
本次审计的期间范围涉及计划物控部从2012年1月1日至2012年月12月31日止计划采购部销售部有关采购计划的制定、实施的及时性、有效性、合理性、合规性，采购部门对存货成本管理的效益性，内部控制的健全有效等情况，以及财务部***库存现金的使用，生产部门对生产用设备日常维修费用进行审计。审计的依据是计是各部门提供的明细账本，实地盘点所获得的结果，以及各项合同等实物或书面或口头证据为依据，运用我们所认为必要的审计程序对上述部门进行审计，以获取审计结果。
保留意见
对此我们接受委托，审计***2019年12月31日的资产负债表及该年度的利润表、现金流量表。这些会计报表的编制***负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。
我们认为，除“（二）形成保留意见的基础”段所述事项产生的影响外，后附的财务报表在所有重大方面都是根据企业会计准则的规定编制的。在审计过程中，我们结***的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。
制作人陈某某（***）A1针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值：
（1）将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因；
（2）比较本期各月主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，并查明异常现象和重大波动的原因；
（3）计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期各类产品毛利率的变化情况，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因；
（4）将本期重要产品的毛利率与同行业进行对比分析，检查是否存在异常；
（5）根据增值税发 内容过长，仅展示头部和尾部部分文字预览，全文请查看图片预览。 一定阻碍。审计范围受到局部限制，应实施的审计程序，由于审计范围受到局部限制，也难于实施必要的替代审计程序，而且无法实施的审计程序对被审计单位的会计报表可能造成影响。
（三） 关键审计事项
通过分析，我们***XX年12月31日财务报表数据进行分析，由于XXX公司未能认真盘点存货，为按照规章制度处理库存现金，未能归纳好期间费用，造成存货账实不符，期间费用归纳错误，导致这些科目的金额的不确定性是否可能导致出现由盈变亏或者净资产由正变负等“质变”。
（四） 管理层与治理层对财务报表的责任
1.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表,并使其实现公允反映(如适用)。
2.设计、执行和维护必要的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
（五） 注册会计师对财务报表的责任
按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。为履行这一职责，注册会计师应该遵守相关职业道德要求，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。
（六） 其他情况说明
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- 电商工作遇到的问题
- 审计资料清单
- 小型***财务报销管理制度及流程
- 商会财务管理制度
- 公司物资采购管理制度
- 第12章预算管理作业练习
- 26、固定资产的后续支出，资本化支出和费用化支出,附件含答案
- 会计师事务所并购的情况及效果
- 固定资产移转单
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