ABC基于作业的成本核算

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ABC基于作业的成本核算

1?????基于作业的成本核算

1.1????概述

由于制造业自动化程度的提高,直接成本在生产成本中所占比重逐步降低,间接费的管控将对产品利润产生重大影响,而产品种类和产量的多样性使得间接费核算更加复多.杂变,成本核算单等传统核算方法难以满足需求,SAP导入了作业成本法(Activity Based Costing)用于快速精确核算间接费用,提供了灵活的分配方法,更加合理、准确、透明的管理间接成本的流转,为成本分析和决策提供可靠的数据。作业成本法以作业为核心(作业即耗用企业资源的业务如材料采购流程、品检流程),将作业耗用的资源准确的归集到相关作业,然后基于合适的成本驱动因素将作业分配给耗用(或称接收)该作业的成本对象如生产订单等。

图?161?是制造业中典型的作业成本核算流程,成本中心收集生产成本(或称耗用资源),通过作业类型分配将成本结转到生产订单或其他成本中心,该流程可视为基本的作业成本法,但由于“成本中心/作业类型”的核算方式中驱动因素存在诸多局限性,例如只能使用成本要素、作业工时、统计指标等作为成本流转的动因,但在复杂的间接费核算中,这些驱动因素往往无法满足企业特定的计算逻辑,SAP通过引入“业务处理/模版”的方式,大量的扩展了可用的驱动因素,可以快速实现复杂的间接成本核算。



图?16?1?间接成本中心核算流程

1.1.1???????相关概念

?????????业务流程(Business Process)

SAP在作业成本法中引入了业务流程的概念,代表一个完整的业务处理过程如品质检测、物资采购等,业务流程收集的成本可能来自于多个部门,与内部订单相似,是跨部门的成本对象。业务流程反映了成本发生的原因,例如某制品投产初期需要频繁的品质检测导致了较高的检测成本。

成本中心作为核算部门成本的成本对象,其他成本对象消耗成本中心成本时由于其数量不可计量,只能通过分摊分配实现价值的流转,只有结合作业类型后才能基于作业消耗数量,通过作业分配实现数量和价值的流转,但作业类型本身不是成本对象,而一个成本中心又可能输出多个作业类型,所以一个完整的业务流程往往由多个成本中心和作业类型组成,导致业务执行成本分散在各个成本中心,无法完整计量业务执行的数量和成本。业务流程可视为成本中心和作业类型的结合,是可计量消耗数量的成本对象,既可通过分摊分配实现价值流转,也可通过数量分配实现数量和价值的流转。

?????????资源驱动因素(Resource Driver)

成本中心管理的是企业的资源,即成本发生的地点。业务流程是引起资源消耗(发生成本)的原因,资源驱动因素即衡量消耗资源数量的计量,例如品检的次数决定了耗用人工作业的时间,从技术的角度,资源动因的表现形式即流程消耗的成本中心作业数量、或各流程的统计指标等。

?????????成本驱动因素(Cost Driver)

业务流程的需求方是导致该业务流程发生的原因,成本驱动因素即引起业务流程的计量,驱动了成本的发生和流转,如某制品需要1%的抽检率,即制品产出数量乘以抽检率决定了流程的需求数量(成本动因),每次抽检消耗的人工工时乘以抽检流程的次数即得到了资源消耗量(资源动因)。可见成本动因的定义和计算是无法标准化的,不同行业或企业对成本动因都有各自的理解和量化标准,因此SAP引入了模板实现多样化、可扩展的成本动因。

?????????成本驱动方式(Drive Method)

成本分配存在“推”和“拉”两种方式,“推”的方式如分摊分配,由发送方归集成本并决定分配的金额,“拉”的方式如成本中心的作业分配,由接收方的实际耗用数量决定分配的金额。“拉”是作业成本法中的核心理念,体现成本流转的路径和原因,使成本流更加透明和具体化,但同时实施的难度也更大,需要对成本行为有更深入细致的理解。

如?图?162?所示,对于“推”和“拉”两种方式,成本流的方向不变,但成本流的驱动是不一样的,“推”方式只是单纯的为了将成本由发生地结转到目的地,是一种纯粹的价值流转,而“拉”方式是基于接收方消耗作业数量的价值分配,由成本动因驱动了价值的流转。



图?16?2?成本流”推”和”拉”对比图

1.1.1???????作业成本法流程

图?163?展示了一个典型的作业成本法流程图,生产订单的产出数量和抽检率决定了品检流程的执行次数,执行次数的计算逻辑在流程模板中维护,品检流程的执行次数又决定了从制程检测和成品检测成本中心输入的作业数量(人工工时),作业数量的计算逻辑在间接作业分配循环中维护(如果计算逻辑比较复杂也可使用模板),即生产驱动了品检流程,产出数量是成本驱动因素,品检流程消耗了成本中心的作业,品检次数是资源驱动因素。



图?16?3?作业成本法流程图

1.1????相关配置

启用作业成本核算前,类似成本中心会计,我们也需要在系统维护对应的配置。

路径:IMGà控制à基于作业的成本核算àOKKP –?激活成本控制范围的基于作业的成本核算



图?16?4?激活成本控制范围的基于作业的成本核算

?????????作业成本法:控制如何激活作业成本法。

ü???空-组件无效:不激活作业成本法。

ü???平行计算的组件有效:所有流入作业成本法模块的数据都作为统计数据,不影响实际的成本流转,仅作为分析之用。

ü???2-平行和集合计算的组件有效:完全激活作业成本法。

?

路径:IMGà控制à基于作业的成本核算à0KW1 –?为控制范围维护标准层次结构

与成本中心类似,业务流程也需要维护标准层次,所有业务流程都必须包含在该层次中。



图?16?5为控制范围维护标准层次结构

路径:IMGà控制à基于作业的成本核算à主数据à业务处理à0KW2 -?定义属性

定义业务流程主数据中可用的属性。



图?16?6定义作业的成本属性

1.1????主数据

1.1.1???????创建业务流程

路径:SAP菜单à控制à基于作业的成本核算à主数据à业务处理àCP01 –?创建

*也可通过事务码"CPH4N标准层次"维护业务流程主数据。



图?16?7创建标准层次

输入业务流程编号及生效期间,回车进入主数据维护画面。



图?16?8维护层次结构范围-基本数据

切换到“组织结构”标签,维护该业务流程允许在哪些组织范围内使用。



图?16?9维护组织结构

切换到“属性”标签,维护业务流程相关属性,一般用于报表分析。



图?16?10维护属性

切换到“分配”标签,定义业务流程分配的相关参数。



图?16?11维护流程分配参数

*各字段的用途与作业类型主数据中相应字段类似,详细说明请参考“14.2.5创建作业类型”章节。

1.1.1???????创建模板

SAP引入模板来实现作业成本法,模板定义了成本分配的逻辑,可使用来自后勤模块的指标如产出数量、采购订单数量、库存流转次数等,以及传统的作业类型、统计指标,甚至客制化程序等作为成本驱动因素,大量的驱动因素可以更加真实灵活的描述成本流转的起因,提供更高灵活性的同时也使得实施更加复杂。本节介绍如何在模板中定义成本分配逻辑。

路径:IMGà控制à基于作业的成本核算à模版àCPT1 –?维护模版



图?16?12创建/维护模板

?????????模板:输入模板的ID。

?????????环境:环境决定了该模板可用于哪些成本对象,每个环境都包含了一系列处理功能用于计算成本动因或资源动因,处理功能可以对应特定数据表里的字段,也可以对应一个功能函数,用户可以方便的追加客制化处理功能来扩展环境的成本动因和资源动因。常用的环境举例如下;

001标准成本估算/生产订单

003无数量结构的成本估算

007内部订单

009流程订单

010成本收集器

SBP业务流程

SCD成本中心/作业类型

SCI成本中心

回车进入模板维护画面,调用处理功能,以作业类型LABO01的实际输出数量乘以0.01作为业务流程的分配数量。



图?16?13?维护作业分配计算公式

图?1613?右下部即环境SCI中的处理功能,在画面左侧的数量计算逻辑中可以调用所需的处理功能。

模板创建完成后需要分配给相应的主数据,本模板分配给成本中心,如图?164?。



图?16?14分配模板到成本中心

1.1????应用场景

1.1.1???????场景概述

实施作业成本法需要增加大量的成本库(作业类型或业务流程)和成本驱动因素,对于企业员工和信息系统实施都是较大的挑战,由于实施难度较大、人力成本增加、实施结果的不确定性等原因,国内鲜有企业全面实施作业成本法,但对于一些关键或复杂的间接成本核算,有时使用作业成本法会取得意想不到的效果。本节模拟一个简单的作业成本法流程,如图?1615?所示。



图?16?15?作业成本法流程图

典型的作业成本法是通过倒推的方式将成本从发送方拉到接收方,在执行模板分配时必须按照先成本动因分配再资源动因分配的顺序,在本例中即先执行生产订单的模板分配,基于成本动因“产出数量”决定品检流程的消耗数量,再执行品检业务流程的模板分配,基于资源动因“品检次数”决定品检作业类型的消耗时间。

1.1.1???????业务流程到生产订单的成本分配

该步骤即?图?1615?中的①,基于成本动因“产出数量”将品检流程成本分配到生产订单。

*生产订单模板的配置方法请参考“17.4.4使用模板计算间接费“章节。

*生产订单模板的执行方法请参考“18.5.1计算间接费用”章节。

1.1.1???????成本中心/作业类型到业务流程的成本分配

该步骤即?图?1615?中的②,基于资源动因“品检次数”将品检成本中心的成本通过作业类型分配到品检流程。维护模板如图1616?。



图?16?16?维护模板

该模板中的“实际:可变数量因素”应填写的是业务流程执行一次所消耗作业类型LABO02的时间,“实际:每一期间的固定数量”填写的是一个会计期间固定消耗作业类型LABO02的时间(该时间与业务流程的执行数量无关,即非数量依存的固定成本)。

为业务流程主数据分配模板如?图?1617?。



图?16?17?为业务流程主数据分配模板

执行业务流程的模板分配。

路径:SAP菜单à控制à基于作业的成本核算à期末结账à单一功能à分配àCPAS –?模板分配



图?16?18执行业务流程的模板分配

本例步骤①的执行结果为2,即基于成本动因计算出业务流程执行次数为2,该执行次数作为步骤②的资源动因,作业类型的计算结果如下;

?????????固定和变动数量总和:业务流程消耗作业类型LABO02的时间,即2EA*15MIN+5MIN=35MIN。

?????????总固定+可变成本:业务流程消耗作业类型的成本,即消耗数量*作业类型计划价格=35MIN*3CNY=105CNY。

***********参考资料,据说来自SAP某位高人**********************************************

ABC成本法

关于ABC成本法的理论背景

ABC成本法的发展背景

近一、二十年来,在电子技术革命的基础上产生了高度自动化的先进制造企业,带来了管理观念和管理技术的巨大变革,适时制(JIT)采购与制造系统,以及与其密切相关的零库存、单元制造、全面质量管理等崭新的管理观念与技术应运而生。高度自动化的先进制造企业,能够及时满足客户多样化,小批量的商品需求,快速地、高质量地生产出多品种少批量的产品。在这种崭新的制造环境下,企业传统采购与制造过程将发生深刻的变化。相应地,原来为传统采购与制造乃至企业决策服务的产品成本计量与控制、会计决策、业绩评价等会计理论和方法也将发生相应变革。例如,在先进制造环境下,许多人工已被机器取代,因此直接人工成本比例大大下降,固定制造费用大比例上升。70年前的间接费用仅为直接人工成本的50%~60%,而今天大***的间接费用为直接人工成本的400~500%;以往直接人工成本占产品成本的40~50%,而今天不到10%,甚至仅占产品成本的3~5%。产品成本结构如此重大的变化,使得传统的“数量基础成本计算”(如以工时、机时为基础的成本分摊方法)不能正确反映产品的消耗,从而不能正确核算企业自动化的效益,不能为企业决策和控制提供正确有用的会计信息。其最终后果是企业总体获利水平下降。

1987年哈***的Rober Kaplan和Robin Cooper两位教授所进行的研究使ABC成本法赢得了广泛的重视。ABC成本法在精确成本信息、改善经营过程、为资源决策和产品定价及组合决策提供完善的信息方面都受到了广泛的关注。目前,世界上许多先***已经实施ABC成本法以改善原有的会计系统,增强企业竞争力。

ABC成本法(Activity-Based Costing),即作业成本法,是以作业(activity)为核心,确认和计量耗用企业资源的所有作业,将耗用的资源成本准确地计入作业,然后选择成本动因,将所有作业成本分配给成本计算对象(产品或服务)的一种成本计算方法。

ABC成本法的指导思想是:"成本对象消耗作业,作业消耗资源"。ABC成本法把直接成本和间接成本(包括期间费用)作为产品(服务)消耗作业的成本同等地对待,拓宽了成本的计算范围,使计算出来的产品(服务)成本更准确真实。

作业是成本计算的核心和基本对象,产品成本或服务成本是全部作业的成本总和,是实际耗用企业资源成本的终结。

实施ABC成本法和不实施ABC成本法的原因

在国外关于ABC成本法调查的研究文献指出,在拥有ABC成本法知识的反馈者中,实施ABC成本法的原因主要有:①现存成本信息不准确;②面临相对较激烈的竞争环境,例如与日剧增的自动化生产;③目前缺少制定决策的信息,如非财务信息;④目前面临资源分配的问题。

不实施ABC成本法的原因主要有:①ABC成本法太复杂太耗时;②目前的会计系统还够用;③采用ABC成本法的收益不确定;④缺少经验;⑤员工不熟悉或不愿意使用ABC成本法;③管理决策或过程中的不便;⑦高昂的实施费用;⑧选择成本动因有困难;⑨目前缺乏先进的计算机技术来降低开发ABC成本法和跟踪作业活动的费用;⑩人力资源的缺乏和过高的培训费用。

使用ABC成本***的特征

ABC成本法的使***的一些因素有关,如公司的成本结构、现行的会计体系、成本的多样性和竞争环境。

A、成本结构

对ABC成本法关注的主要原因在于它可以更为精确地将制造及用分配到产品上去,通过增加成本库,更多地基于作业而非产品成本,采用一种使用面更广的成本动因。引进ABC成本法的重要原因之一就是最近几年里成本结构上的变化(制造费用的增加,Cooper和Kaplan,1988)。基于这种假设,采用ABC成本***都具有一个很显著的特征,即制造费用相对价值附加成本(直接人工十制造费用)很高。

B、现行的会计系统

引进新的会计计算方法的价值依靠现行的会计系统。有关ABC成本法的文献认为传统的会计计算方法使用的成本库和成本动因有限(详见Cooper,1988b)。而ABC成本法增加了成本库(作业)和成本动因。管理层在考虑实施ABC成本法时,通常会考虑是将ABC成本法作为一个独立的系统还是将该系统和现行的会计系统融合(Cooper,1990,1991)。Yvonne P.Shanaban(1997)认为做上述决定时应考虑到两个因素,一个是改变现行的会计系统的有效途径,另一个是开发和现行系统融合的软件成本。

C、产品的多样性

产品的多样性是引起传统会计系统在计算产品成本时发生成本信息扭曲的原因之一。产品的多样性包括:产品产量的多样性,规模的多样性,原材料的多样性和安装的多样性(Cooper,1988a)。使用ABC成本***往往产品多样性程度较高。值得一提的是,没有使用ABC成本***其定制化的产品多于采用ABC成本***。原因有可能是,虽然定制化的产品通常意味着产品的多样性、材料的多样性和安装的多样性,但是定制化的产品通常会增加开发新的会计系统的成本,会计成本的重要性通常被定制化的程度所决定。  D、竞争环境

Cooper和Kaplan(1991,pp372)对ABC成本法使用的情况进行了描述:如果现行的会计系统是在测量成本高、竞争弱、产品的多样性低的背景下设计的,那么当测量成本变低、竞争变得激烈、产品的多样性增加时,实施ABC成本法是可行且有利的。

由于经济环境越来越动荡,竞争越来越激烈,相对于ABC成本法而言,传统会计增加了由失误造成的成本,因而改善现行的会计系统显得十分重要。

E、公司的规模

有很多资料***的规模是区别使用ABC成本法和非使用ABC成本***一个重要的特征(Ask和AX,1992;Drury和Tayles,1994;Davies和Sweeting,1993;Innes和Mitchell,1995)。由***拥有更为强大的沟通渠道和完善的基础设施,且对信息的需求更为强烈,所以他们***对ABC成本法更感兴趣。

ABC成本法的预期收益和实施中的问题

实施ABC成本法可能带来的收益有:提供更为精确的产品成本;为定价策略提供相应的成本信息;加强对成本有效的管理和控制;坚持改善市场营销策略;提高产品的盈利性;确保可标识的成本动因;产品盈利性的有效分析;改善成本控制;提供准确的业绩指标。

与此同时,在实施ABC成本法的过程中,可能会出现一些问题:成本动因的标识;成本和成本动因间因果关系准确性的把握;实施ABC成本法的成本;和现存会计系统的融合;向高层推销ABC成本法的思想中遇到的阻力;如何获得低层员工的支持。

实施ABC成本***对ABC成本法的满意程度

全世界有一***已开.经始使用ABC成本法来改善他们旧的会计系统,究竟ABC成本法能否带来预期的效果。1987年Howell et al在由IMA和CAM-I主持的研究课题中,就实施ABC成本法***对产品成本和业绩衡量的满意程度进行了研究,其研究结果如下:

①所有的被调查人员报告,实施ABC成本法至少改善了会计管理系统的一个领域,同时也报道了在业绩衡量系统上的重要突破。

②实施ABC成本法后,公司在产品成本上的满意程度和ABC成本法在产品定价及组合策略中的使用程度呈明显的正向关系。ABC成本法在成本削减上的满意程度和常务经理使用ABC成本法信息的程度也呈正比。这表明对ABC成本法越满意的经理人员越有可能采取实际行动有效地使用ABC成本法来影响决策。

③在ABC成本法使用之前,被采访者对传统的会计信息的准确性很少有信心,传统的会计系统是为部门和外部报告而设计的,它们服务的顾客面较窄。而实施ABC成本法可以改进成本信息的准确性,ABC成本法所提供的信息将支持产品资源决策、产品定价和组合策略,而这些也支持顾客盈利性分析。

ERP中的ABC成本法

ABC成本法是会计理论XX先提出来的。应当说理论本身并不复杂,但是由于企业内部流程是千变万化的,成本动因也无法标准化,因此理论的实践变得比理论本身困难得多。一般企业实施ABC成本法都会使用计算机软件。而使用ERP中的ABC成本法模块又比一般软件有更多的优势:首先,ERP的集成性使得ABC成本法完全融入整个系统,而不需要另外维护一套并行的管理会计系统。其次,成本动因数据可以自动从ERP中的其他任何模块中取得,比如销 内容过长,仅展示头部和尾部部分文字预览,全文请查看图片预览。 所有下层流程的成本动因都必须可以从上层成本动因按比例得到。因此整个结构的成本动因数量都可以倒冲出来。而最下层流程的资源动因(即成本中心/作业的数量)又可以从它们的成本动因得到。资源消耗数量的一部分可能是和流程产出成比例的,另一部分可能是固定的,代表不论流程实际执行情况总是要消耗的资源。

结构化流程最初是为服务行业设计的。它被用来描述在多任务的流程中每个任务的标准时间。

平行ABC成本法(Parallel ABC)

上文中的ABC成本法完全融入了企业的成本流。但是ABC成本法对于企业来说是一种观念的大震荡。从某种意义上讲实施是存在相当的风险的。因此ERP中除了图一那种形式的ABC成本法外还提供了一种称为平行ABC成本法的方法。

?

平行ABC法不产生实际的成本流,它的结果是模拟和统计的。很适合战略性的成本分析和高层次的“如果-那么”(“what-if”)分析。因此我们可以先在不影响实际成本流的情况下,选定某几条关键性流程实施平行ABC成本法。通过比较平行ABC法的数据和传统成本法的数据,来测试本企业实施ABC成本法的效益和可行性,以及作为培训和推广。最后再使用完全融合的ABC成本法。

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