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会计学原理期末试卷

***36 刘某某 ***

一、论述题：

1、什么是内部控制？注册会计师在进行财务报表审计中为什么要关注被审计单位的内部控制？

（1）内部控制的定义：所谓内部控制，是指企业为保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误和舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策和程序。

一般认为，内部控制是在内部牵制的基础上，由企业管理人员在经营管理实践中创造，并由审计人员进行理论总结而逐步完善的自我监督和自行调整体系。

（内部牵制，是以实施岗位分离为主要内容、以账目间的相互核对为重要手段，以确保会计记录正确无误的一种控制机制。）

内部控制的要素框架：具体而言，以五要素框架为基础的内部控制包括下列五个要素：内部环境、风险评估、信息和沟通、控制活动、内部监督。

内部控制的测试与评价：

内部控制测试：是为了确定内部控制的设计是否合理和执行是否有效而实施的审计程序。

内部控制评价：注册会计师在了解与测试内部控制的基础上要对其进行评价，然后根据评价结果对内部控制提交鉴证报告。

为什么要关注被审计单位的内部控制：

内部控制可以有效地减轻企业的工作量，降低企业的成本，具体而言：

在实际审计中，注册会计师发现，如果可以确定企业的内部控制是健全有效的，那么总体上可以认为企业生成财务报表的过程是可靠的，因此最终得到的财务报表的可靠性就具有保障。而检查内控是否有效，相比于直接检查财务报表，可以大大简化工作流程，降低审计工作人员的工作量。

因此若经过工作人员检查，最终确定内控是有效的，那么就可以极大地减少对财务报表相关细节的检查量，降低成本，简化工作。

2、腾邦***从2016年至2018年通过几次并购取得喜游国旅有限***近79%的股权。腾邦国际发布公告称，2020年3月安排年度审计过程中，一直得不到喜游国旅管理层的配合，公司已在事实上对喜游国旅失去控制。（可参阅“第四例！子公司拒绝配合审计，***宣布失去控制！”一文）

请根据以上情况说明腾邦国际编制2019年合并财务报表时是否应当合并喜游国旅、为什么？审计人员应当出具何种审计意见、为什么？

是否应合并喜游国旅及原因：

不应合并喜游国旅，原因如下：

***拥***或实际拥有其控制权的被***时，应当编制合并财务报表。合并财务报表所提供的具有相关性的信息，为信息使用者提供了公允的信息基础。但是，也存在应当编制合并财务报表而依有关规定可以不编制的几种情形，如：

“***对被***只是临时性控制，或虽然持有50%以上股权但实际上不具备控制能力。”时，可以不合并财务报表，而腾邦国际对喜游国旅既属于此情况：

截至目前，腾邦国际无法获取喜游国旅完整财务资料，因而无法对其实施现场审计，同时腾邦国际目前也无法掌握喜游国旅实际经营情况、资产状况及潜在风险等信息，***无法对喜游国旅的重大经营决策、人事、资产等实施控制，公司已在事实上对喜游国旅失去控制。

因此，腾邦国际虽然通过直接及间接方式合计持有喜游国旅78.99%的股权，但目前其实际上不具备对喜游国旅的控制能力。根据《企业会计准则》规定，财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定，如有确凿证据表明其不能主导被投资方相关活动，则投资方对被投资方不拥有权力。根据目前情况，公司2019年度不将喜游国旅纳入合并财务报表范围，符合《企业会计准则》的规定。

审计人员应出具何种审计意见，为什么？

审计人员应当给出“无法表示意见”。原因如下：

（一）重大 内容过长，仅展示头部和尾部部分文字预览，全文请查看图片预览。 0+12969=455049

则方案二的净现值=455049-450000=5049

因方案一净现值小于零，方案二净现值大于零，故方案二更可行。

内部报酬率：

方案一：内部报酬率=12%+(14%-12%)*11303.51/(11303.51+19864.54)=12.8%

方案二：内部报酬率=16%+（18%-16%）*（3.684-3.6）/（3.684-3.497）=16.9%

因此方案二内部报酬率更高，更为可行。

综上，四大评估指标均为方案二表现更好，因此得出结论：方案二在经济上更加可行。

选择题：

非常感谢老师本学期的教学，通过一学期的学习，对会计学的了解更加深入，收获良多！

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