第49讲_借款费用的计量（2）
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三、借款费用的计量
（一）借款利息资本化金额的确定
【教材例 9-13】甲公司于 2×12年 1月 1日正式动工兴建一幢厂房，工期预计为 1年零 6个月，工程采用出包方式，分别于 2×12年 1月 1日、 2×12年 7月 1日和 2×13年 1月 1日支付工程进度款。
甲公司为建造厂房于 2×12年 1月 1日专门借款 30 000 000元，借款期限为 3年，年利率为
5%。另外在 2×12年 7月 1日又专门借款 60 000 000元，借款期限为 5年，年利率为 6%。借款利息按年支付（如无特别说明，本章例题中名义利率与实际利率相同）。
甲公司将闲置借款资金用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为 0.5%。厂房于 2×13年 6月 30日完工，达到预定可使用状态。
甲公司为建造该厂房的支出金额如表 9-3所示：
表 9-3 单位：元
日 期
每期资产支出金
额
累计资产支出金
额
闲置借款资金用于
短期投资金额
2 × 12年 1月 1
日
15 000 000
15 000 000
15 000 000
2 × 12年 7月 1
日
35 000 000
50 000 000
40 000 000
2 × 13年 1月 1
日
35 000 000
85 000 000
5 000 000
总 计
85 000 000
-
-
由***使用了专门借款建造厂房，而且厂房建造支出没有超过专门借款金额，因此，公司
2×12年、 2×13年为建造厂房应予资本化的利息金额计算如下：
（ 1）确定借款费用资本化期间为 2×12年 1月 1日至 2×13年 6月 30日
（ 2）计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额：
2×12 年专门借款发生的利息金额 =30 000 000×5%+60 000 000×6%×6/12=3 300 000（元）
2×13 年 1月 1日至 6月 30日专门借款发生的利息金额 =30 000 000×5%×6/12+60 000
000×6%×6/12=2 550 000（元）
（ 3）计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益：
2×12 年短期投资收益 =15 000 000×0.5%×6+ 40 000 000×0.5%×6=1 650 000（元）
2×13 年 1月 1日至 6月 30日短期投资收益 =5 000 000×0.5%×6=150 000（元）
（ 4）由于在资本化期间内，专门借款利息费用的资本化金额应当以其实际发生的利息费用减
去将闲置的借款资金进行短期投资取得的投资收益后的金额确定，因此： 公司 2×12年的利息资本化金额 =3 300 000-1 650 000=1 650 000（元） 公司 2×13年的利息资本化金额 =2 550 000-150 000=2 400 000（元）
（ 5）有关账务处理如下：
①2×12 年 12月 31日：
借：在建工程 ——××厂房
1 650 000
应收利息（或银行存款）
1 650 000
贷：应付利息 ——××银行
3 300 000
②2×13 年 6月 30日：
借：在建工程 ——××厂房
2 400 000
应收利息（或银行存款）
150 000
贷：应付利息 ——××银行
2 550 000
【教材例 9-14】沿用【教材例 9-13】，假定 内容过长，仅展示头部和尾部部分文字预览，全文请查看图片预览。 ）
公司在 2×13年应当计入当期损益的一般借款利息金额 =5 760 000-1 800 000=3 960 000
（元）
③ 计算 2×13年应予资本化和应计入当期损益的利息金额
公司在 2×13年应予资本化的借款利息金额 =2 700 000+1 800 000=4 500 000（元）
公司在 2×13年应当计入当期损益的借款利息金额 =900 000+3 960 000=4 860 000（元）
④2×13 年有关会计分录
借：在建工程 ——××厂房
4 500 000
财务费用
4 860 000
贷：应付利息 ——××银行
9 360 000
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