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《客户重要性、会计师事务所声誉与财务重述》阅读笔记

软件会计182 周某某 ***33

会计师事务所与客户由经济维系这一普遍事实下，该论文重点从注册会计师个体为切入点，探讨客户重要性以及会计事务所自身存在的声誉维护机制三者对债务重述发生的可能影响，最终得到以下结论：签字注册会计师对某一客户的经济依赖越强，该客户发生财务重述的可能性越高；当公司聘请具有卓越声誉的会计师事务所为其提供审计服务时，签字注册会计师个体客户重要性的增加对财务重述的助长作用被弱化，即会计师事务所的声誉维护机制有效抑制了签字注册会计师个体客户重要性与财务重述间的正相关关系。

就财务重述这一名词有了充分体会和深刻理解。财务重述指***对前期已公布的财务报表中所隐含的差错进行修正以反映这一更正行为的过程，其本身代表着***存在舞弊行为以及注册会计师在***进行年审时存在松懈甚至帮助舞弊的嫌疑，对会计信息质量要求具有极大破坏性，就其可能带来的后果为此我特意去课本以及网上进行了解，具体如下：1.引发市场一系列不良反应，***信誉降低、股票市场波动、投资者信心受挫等2.对有关会计事务所声誉以及前景带来负面影响。3.严重的还可能带来政治影响。

在作者看来，学术界对上市企业发生财务丑闻尚未得出一致研究结论，而且多数停留在分析会计师师事务所这一层次，就注册会计师个体这一层次没有太大研究，而作为一个“理性经济人”，此外***年审任务也是具体落到注册会计师个体层上，分析注册会计师、客户重要性以及会计师事务所声誉维护机制三者存在的关系尤为必要。就客户重要性对注册会计师的体现，我在网上进行了大致查询（但没找到！），考虑到国家提出增加会计人员收入（上课讲到的高薪养廉的一种思想），会计师事务所主要收入来自年审业务，为此有理由相信客户重要性会对注册会计师个体带来“经济绑架”等影响力。而有关会计师事务所声誉维护机制之所以能够抑制财务重述的发生，在于签字注册会计师一旦出现审计失败，他们不仅将遭受严重的声誉损失，削弱其在审计市场中的竞争力，而且更易导致诉讼和行政处罚，如课上学习的康美药业造假一案、XX达尔曼等等，其对案中涉及的会计事务所声誉以及发展带来了巨大负面影响，与之相对应的国际四大和国内八大，其声誉为之带来极大竞争力和经济收益。论文中也指出，颇负盛名的会计师事务所作为“深口袋”效应的首当其冲者，有着更强烈的动机去约束签字注册会计师的机会主义行为，降低其被经济重要客户“绑架”的可能性，从而减财务重述的发生。

论文中就观点的论述，做出了两个假设：

一对竞争性假设：H1a：限定其他条件，签字注册会计师个体的客户重要性水平越高，发生财务重述的可能性越高。H1b：限定其他条件，签字注册会计师个体的客户重要性水平越高，发生财务重述的可能性越低。

假设2：H2：限定其他条件，会计师事务所声誉维护机制对签字注册会计师个体客户重要性与财务重述之间的关系具有显著的抑制作用。

在竞争性假设中，就H1a和H1b作者通过此后数据分析得出的结论为：限定其他条件，签字注册会计师个体的客户重要性水平越高，发生财务重述的可能性越高。对此结论我并表示错误，但其限定的其他条件有待具体确认与深究。依我看来，限定其他条件并没有明确其他条件处于何种状态，例如宏观层面，国家法治制度完善，审计制度以及国家监督水平极高等，甚至微观层面，公司制度不断完善，一个企业财务信息的记录与披露信息质量极其高，在技术层面也有着可以运用到企业进而保证信息质量的技术，近几年会计信息化得以广泛运用带来企业信息质量的提高就是一个很好的事实。就此在众多方面，论 内容过长，仅展示头部和尾部部分文字预览，全文请查看图片预览。 高质量审计服务而形成的一项无形资产，能向市场传递其高质量的信号，又能带来超额收益和市场份额两者理由下，会计审计师作为一个个理性人组成的会计师事务所，对避免财务重述的发生有着重大动机。此外，依据法律，注册会计师个体在承办业务过程中未能履行 合同条款 ，或者未能保持应有的职业谨慎，或出于故意未按专业标准出具合格报告，致使 审计报告 使用者遭受损失，依照有关法律法规，注册会计师或 注册会计师事务所 应承担的 法律责任 。 按照应该承担责任的内容不同，注册会计师的法律责任可分为 行政责任 、民事责任和刑事责任三种，三种责任可以同时追究，也可以单独追究。在经济和法律层面，注册会计师极大概率会格尽职守。

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