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授 课 教 案

（2020---2021学年度 第 一 学期）

课程名称： 审计实务

课程编码： ***9

总学时： 64 总学时： 64

课程类别： 理论课

任课教师： 陈某某

开课单位： 长江艺术工程***

授课专业： 财务管理1901

长江艺术工程***教务处制

授课题目

第五章 审计报告（审计报告概述及编写）



实施日程

第16周

授课时数

2



教学目的

通过教学，使学生了解审计报告的概念、熟悉审计报告的种类和编写步骤



教学重点

审计报告的种类



教学难点

审计报告的编写步骤



教学方法

讲授法、讲解与多媒体演示结合



课程范型

问题中心课程范型



教学过程

时间分配

教 学 内 容

时 间





复习旧课，新课导入

10分





审计报告的概念

15分





审计报告的作用

15分





审计报告的种类

25分





审计报告的意义

10分





课堂小结，作业布置

5分



教学过程设计





实践环节





教学条件

多媒体设施



备 注







教 学 过 程 与 教 学 内 容

教学提示



 第一节 审计报告概述

一 审计报告的概念与作用

1. 审计报告的概念

审计报告是对审计全过程的总结，是审计工作的最终结果。审计报告是具有法律效力的文件，具有法定证明力。因为审计按主体不同可以分为国家审计、内部审计和社会审计，与之相对应的审计报告也可以分国家审计报告、内部审计报告和社会审计报告。

2.审计报告的作用（教学提示1）

（1）鉴证作用

鉴证是独立审计报告的最主要作用。注册会计师以独立的第三者身份，在审计报告中对被审计单位会计报表的合法性、公允性发表意见，这种意见得到社会公众普遍认同，客观上就起到了鉴证作用。

（2）保护作用

注册会计师通过审计，可以对被审计单位出具不同类型审计意见的审计报告，以提高或降低会计报表信息使用者对会计报表的信赖程度，能够在一定程度上对被审计单位的债权人、股东和潜在的投资者等的利益起到保护作用。如投资者可以通过查阅被投资企业的会计报表和注册会计师的审计报告，了解被投资企业的经营情况和财务状况后，再做出投资决策，就可以减小其投资风险。

（3）促进作用

注册会计师在审计过程中可以发现被审计单位存在的问题，提出改进管理的意见和建议，起到促进财务信息质量提高的作用。

二 审计报告的种类（重点）

1.审计报告按其使用目的可以分为公布审计报告和非公布审计报告。

公布审计报告是指公诸于世，供社会大众阅读，不具有保密性的审计报告。这种审计报告一般是用于对企业股东、投资者、债权人等非特定利益关系者公布的附送会计报表的审计报告。非公布审计报告是指为特定目的而撰写的审计报告。这种审计报告一般只分发给特定使用者，如经营管理者、企业合并或业务转让的关系人等，而不对外公开。

2.按审计报告内容的详细程度可以分为简式审计报告和详式审计报告。

简式审计报告又称短式审计报告。是指简单地说明审计范围、审计意见以及例外事项的审计报告。这种审计报告简明扼要，短小精悍，主要适用于公布目的的审计报告。



1.结合实际案例进行介绍，做到一个作用一个案例





教 学 过 程 与 教 学 内 容

教学提示



详式审计报告又称长式审计报告。是指对审查的事实和结果都要进行详细叙述、分析、评价，并提出改进意见或建议的审计报告。这种审计报告的详细程度，取决于所发现问题的重要性和解决问题的必要性，以及审计委托人要求的详细程度。详式审计报告范围广泛，内容详细，主要适用于非公布目的的审计报告。

3.审计报告按其性质不同，可以分为标准审计报告和非标准审计报告。

标准审计报告是指包括标准措辞的引言段、范围段和意见段的无保留意见的审计报告，不附加任何说明段、强调事项段或修正性用语。标准审计报告以外的其他审计报告统称为非标准审计报告。

此外，审计报告还可以按其内容的不同，分为财政财务审计报告、财经法纪审计报告和经济效益审计报告；按其范围的不同，分为综合审计报告和专项审计报告；按签发

主体不同，分为国家审计报告、内部审计报告和社会审计报告；按审查的会计报表不同，分为年度审计报告、中期审计报告和清算查账报告。

三 审计报告的意义（教学提示2）

1.审计报告是审计人员完成审计任务，表达审计意见的主要方式

通过编制审计报告，对审计工作底稿进行整理、归纳、综合、分析，形成系统的审计意见。作为向委托人提供约定的审计结果，一般是出具书面的审计报告。书面审计报告有利于公示、阅读和备查。

2.审计报告是明确审计人员责任和客户管理当局责任的凭据

审计报告的质量涉及客户的会计报表及其有关资料的质量和审计人员的审计工作质量两个方面，一是被审计单位对会计报表负会计责任，二是审计人员对会计报表负审计责任。审计人员的审计责任不能代替被审计单位的会计责任。另外，审计报告还载明审计准则和已实施的主要审计程序。

3.审计报告是审计档案的重要组成部分

审计报告既反映了审计计划的执行结果，也与各种审计工作底稿和审计工作记录有着密切的联系。审计报告是一个审计项目中形成的综合性最强的重要文件。它可以考核审计人员的责任，也可以为以后审计提供参考资料。按照规定，会计师事务所除应将审计报告致送委托人外，应由注册会计师对审计报告副本进行复核和签署，

作为审计档案立卷归档，妥善保管。

第二节 审计报告的编写要求与编写步骤



2.通过案例形式进行介绍

3.适当发散，让学生从侧面理解撰写客观公正、准确恰当审计报告的意义





教 学 过 程 与 教 学 内 容

教学提示



一 审计报告的编制要求（教学提示3）

1.内容全面完整

2.证据充分适当

3.责任界限分明

4.语言准确简练

二 审计报告的编制步骤（难点、详述）

1.整理和分析审计工作底稿

2.调整被审计单位的会计报表

3.确定审计报告意见的类型（教学提示4）

4.编制和出具审计报告

4.注意讲授评价会计报表是否按照适用的企业会计准则和相关会计制度的规定编制和评价会计报表是否作出公允反映需考虑的因素



本 课 小 结



1.审计报告的概念 4.审计报告的意义

2.审计报告的作用 5.审计报告的编制要求

3.审计报告的种类 6.审计报告的编制步骤



作 业 布 置



思考与练习

多项选择题1-3题

简答题1-2题



教 学 心 得









授课题目

第五章 审计报告（审计报告的内容和编写方法）



实施日程

第6周

授课时数

2



教学目的

通过教学，使学生具备以下技能：

了解国家审计报告的内容和编制过程，

熟悉内部审计报告的内容和编制过程

掌握社会审计报告的内容和编写方法。



教学重点

社会审计报告的内容和编写方法



教学难点

撰写客观公正、准确恰当的审计报告



教学方法

讲授法、讲解与多媒体演示结合



课程范型

问题中心课程范型



教学过程

时间分配

教 学 内 容

时 间





复习旧课，新课导入

5分





社会审计报告的内容

15分





社会审计报告的类型和编制

25分





国家审计报告的内容和编制

10分





内部审计报告的内容和编制

15分





课堂小结，作业布置

10分



教学过程设计





实践环节





教学条件

多媒体设施



备 注







教 学 过 程 与 教 学 内 容

教学提示



 第三节 审计报告的内容和编写方法

一 社会审计报告的内容与编写

1. 审计报告的基本内容

（1）标题

我国社会审计报告的标题统一规范为“审计报告”

（2）收件人

审计报告的收件人是指审计业务的委托人，即注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象。审计报告应当载明审计委托人的全称。

（3）引言段

在审计报告的引言段某某说明被审计单位的名称和会计报表已经审计，并包括如下内容：

①指出构成整套会计报表的每张会计报表的名称；

②提及会计报表附注；

③指明会计报表的日期或涵盖的期间；

（4）管理层对会计报表的责任段

此段应当说明，按照适用的企业会计准则和相关会计制度的规定编制会计报表是管理层的责任，这种责任包括：

①设计、实施和维护与会计报表编制相关的内部控制，以使会计报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；

②选择和运用恰当的会计政策；

③作出合理的会计估计

（5）注册会计师的责任段

注册会计师的责任段某某说明注册会计师工作的过程与内容，应当说明以下内容：

①注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对会计报表发表意见；

②审计工作涉及实施审计程序，以获取有关会计报表金额和披露的审计证据；

③审计工作为注册会计师发表意见提供了合理的基础。

（6）意见段

在审计报告的意见段中，应当说明以下内容：





教 学 过 程 与 教 学 内 容

教学提示



①会计报表是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计法规的规定；

②会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量

注意：当注册会计师出具保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告时，应当在范围段与意见段之间增加说明段，清楚地说明所持意见的理由，并在可能情况下，指出其对会计报表的影响程度。当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况和存在可能对会计报表产生重大影响的不确定事项，且不影响已发表的意见时，注册会计师应当考虑在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调

（7）注册会计师的签名及盖章

审计报告应由会计师事务所的两名注册会计师签名并盖章。

（8）会计师事务所的名称、地址及盖章

审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所公章。

（9）报告日期

审计报告日期是指注册会计师完成审计工作的日期，而不是审计报告的撰写日期或提交日期。

2.审计报告的类型与编制

审计报告的类型是指审计人员根据审计结果和被审计单位对审计调整建议的处理情况，提出不同的审计意见，形成了审计报告的各种类型，包括无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见四种类型，其中，无保留意见又可以分为标准的无保留意见和带强调事项段的无保留意见（非标准）两种。

（1）标准审计报告

① 标准审计报告的意义

标准审计报告指不附加说明、强调事项段或任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。当注册会计师认定被审计单位的会计报表符合会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量后对被审计单位的会计报表无保留地表示满意。标准审计报告意味着注册会计师认为会计报表的反映是公允的，能满足非特定多数关系人的共同需要，并对发表的意见负责。

②出具标准审计报告应符合的条件





教 学 过 程 与 教 学 内 容

教学提示



A.会计报表符合会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面公允反映被审计单位财务状况、经营成果和现金流量。

B.注册会计师已经按照《中国注册会计师审计准则》计划和实施了审计工作，在审计过程中未受到限制。

C.不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项。

③标准审计报告的格式（见教材）

（2）带强调事项段的无保留意见审计报告

①强调事项段的意义

当注册会计师认定企业在会计核算中出现的某些事项可能对会计报表产生重大影响；被审计单位的会计处理适当、在会计报表中也作出了充分披露；并且这些事项不影响注册会计师发表的审计意见时，则在无保留意见段后增加强调事项段，从而出具带强调事项段无保留意见的审计报告。

②出具非标准无保留意见审计报告的条件

A.当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。

B.当存在可能对会计报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当考虑在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。

③非标准无保留意见审计报告的格式（见教材）

（3）保留意见审计报告

①保留意见审计报告的意义

保留意见是指注册会计师认为被审计单位的会计报表就整体而言是公允的，但对会计报表的反映有所保留的审计意见。一般是由于某些事项的存在，使无保留意见的条件不完全具备，影响了被审计单位会计报表的表达，因而注册会计师对无保留意见加以修正，对影响事项提出保留意见，并表示对该意见负责。

②出具保留意见审计报告的条件

A.会计政策的选用、会计估计的作出或会计报表的披露不符合企业会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；

B.因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于





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教学提示



出具无法表示意见的审计报告。

③保留意见审计报告的格式（见教材）

（4）否定意见的审计报告

①否定意见审计报告的意义

否定意见是指与无保留意见相反，注册会计师对会计报表公允地反映被审计单位财务状况、经营成果和现金流量不认可的审计意见。即被审计单位的会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。这种情况在审计实务中很少见。

②出具否定意见审计报告的条件

A.当未调整事项、未确定事项等对会计报表的影响程度超出一定范围，以致对会计报表产生了无法接受的影响，被审计单位的会计报表已失去其价值时。

B.注册会计师如果认为会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量时。

③否定意见审计报告的格式（见教材）

（5）无法表示意见的审计报告

①无法表示意见审计报告的意义

注册会计师出具无法表示意见，不是注册会计师拒绝接受委托，而这是注册会计师实施了一系列的审计程序后发表审计意见的一种方式；注册会计师出具无法表示意见，也不是不愿发表意见。如果注册会计师已能确定应当出具保留意见或否定意见的审计报告，不得以无法表示意见的审计报告来代替。这种情况在审计实务中只能用罕见来形容。

②出具无法表示意见审计报告的条件

由于某些主观或者客观的限制未能对某些重要事项取得证据，没有完成取证工作，使得注册会计师无法判断问题的归属及其对会计报表的影响程度，因而无法表示（肯定、否定或保留）意见。

③无法表示意见审计报告的格式（见教材）

二 国家审计报告的内容与编制

1.国家审计报告的概念







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教学提示



审计报告是指审计机关按照规定程序对审计组的审计报告进行审议后，对被审计单位财政财务收支的真实、合法、效益发表审计意见的书面文件。国家审计报告分为两个层次：审计组的审计报告和审计机关的审计报告。

2.国家审计报告的要素

国家审计报告的要素是指构成审计报告必不可少的组成部分。一份完整的审计机关的审计报告应当包括下列七项基本要素：

（1）标题：审计报告的标题统一表述为“审计报告”。

（2）编号：审计报告由审计机关按公文发文字号编制规则统一编号。

（3）被审计单位名称：被审计单位的名称指的是接受审计单位或者项目的名称。

（4）审计项目名称：审计项目名称一般表述为“××××年度××××审计”。

（5）内容：审计报告的内容就是审计报告的正文。

（6）出具单位：审计报告的出具单位是指派出审计组的审计机关。

（7）签发日期：审计报告的签发日期是指审计机关分管或者主要负责人签发审计报告的日期

3.国家审计报告的内容

审计机关的审计报告正文一般包括下列七个方面的具体内容：

（1）审计依据

审计依据是审计机关对被审计单位实施审计所依据的法律、法规和规章的具体规定。

（2）被审计单位的基本情况

主要有被审计单位经济性质、管理体制、财政财务隶属关系或国有资产监督管理关系，财政财务收支状况，被审计单位名称、住所、法人代表、业务范围或职能、组织机构、人员编制等

（3）被审计单位的会计责任

被审计单位的会计责任一般表述为被审计单位应对其提供的与审计相关的会计资料、其他证明材料的真实性和完整性负责。

（4）实施审计的基本情况

实施审计的基本情况一般包括审计范围、审计方式和审计实施的起止时间。

（5）审计评价意见





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教学提示



审计评价意见是对被审计单位财政财务收支的真实性、合法性和效益性情况发表的评价意见。

（6）查出问题的事实、定性及处理处罚

审计报告应当说明审计发现被审计单位违反国家规定的财政财务收支行为，并引用现行有效的法律、法规、规章对上述行为进行定性和处理处罚。需要交由有关主管机关处理处罚的，还应当做出移送处理决定。

（7）审计意见和建议

必要时，审计机关可以对被审计单位提出改进财政财务收支管理的意见和建议。

4.国家审计报告的编审

审计报告的编审是指现场审计结束后，从审计组起草审计报告到审计机关审定、签发审计报告的一系列活动。根据审计报告层次不同，审计报告的编审可以划分为审计组审计报告的编审和审计机关审计报告的编审两个阶段。

（1）审计组审计报告的编审

审计组审计报告的编审一般可以划分为以下几个步骤：

①审计组起草审计报告

②审计组组长审核审计报告

③送交被审计单位征求意见

④审计组向审计机关提交审计报告

（2）审计机关审计报告的编审

①审计组所在部门复核审计组的审计报告

②审计组所在部门代拟审计机关的审计报告

③法制工作机构复核审计报告

④审计业务会议审定审计报告

⑤审计机关审计报告的签发

（3）审计报告的编审责任

在审计报告的编审过程中，审计组组长、审计组所在部门负责人、法制工作机构负责人和复核人员、审计机关分管领导等各有分工、各司其职、各负其责。

5.国家审计报告的送达和公布

（1）审计报告的送达





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教学提示



审计机关应在规定期限内将审计机关的审计报告、审计决定书送达被审计单位和有关主管机关、单位，将审计移送处理书送达有关单位。

（2）审计报告的公布

审计机关还可以依照有关规定向社会公布审计机关的审计报告。公布审计报告具有如下意义：

①可以充分发挥社会舆论监督作用，增强审计监督权威性的重要途径。

②能够审计质量，促进审计工作自身发展的重要手段。

③符合国外审计机关的通常做法，是推进我国审计与国家审计趋势接轨的需要。

三 内部审计报告的内容与编写

1．内部审计报告的概念

内容过长，仅展示头部和尾部部分文字预览，全文请查看图片预览。 提示



 ⑥审计报告形成的审计结论与建议应当充分考虑审计项目的重要性和风险水平

5.内部审计报告的复核与分发

①审计项目负责人应在实施必要的审计程序后，编制审计报告，并向被审计单位征求反馈意见；

②被审计单位对审计报告持有异议的，审计项目负责人应将相关意见送内部审计机构负责人复核；

③审计报告经过必要的修改后，应连同被审计单位的反馈意见及时送内部审计机构负责人复核；

④内部审计机构应将审计报告提交被审计单位和适当管理层，并要求被审计单位在规定的期限内落实纠正措施；

⑤内部审计机构应当及时地将审计报告归入审计档案，妥善保存。





本 课 小 结



1.国家审计报告的内容和编制过程，

2.内部审计报告的内容和编制过程

3.社会审计报告的内容和编写方法（重点）



作 业 布 置



思考与练习 业务练习题

单项选择1-8题 判断题1-6题 习题5-1、5-2、5-3

多项选择4-6题 简答题3-5题



教 学 心 得









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