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研发费用加计扣除难点案例分析

发布时间：2019-1-9 16:21:33

加计扣除是企业所得税的一种税基式优惠方式，一般是指按照税法规定在实际发生支出数额的基础上，再加成一定比例，作为计算应纳税所得额时的扣除数额。如对企业的研发支出实施加计扣除，则称之为研发费用加计扣除。

一般来说，享受研发费用加计扣除优惠政策主要有以下的关键资料和程序：

1.年度纳税申报前进行优惠备案并准备好留存备查资料；

2.填写并报送《“研发支出”辅助账汇总表》；

3.在年度纳税申报表中填报研发费用加计扣除优惠附表及栏次。

对很多企业来说，研发费用加计扣除历来是汇算清缴时的难点，网上也有很多关于企业如何进行研发加计扣除的内容，但很多理论性较强，缺乏实操性。今天，智为小编为大家梳理了4个典型案例，以案例搭配理论进行分析，为企业做好研发费用加计扣除工作助力。

案例2:所有企业是否都能享受研发费用加计扣除政策？

2018年6月，A房地产中介***为了更好地整合数据资源精准服务顾客，对现有软件系统进行研发改造，共计发生研发费用支出200万某某。那么，在当年企业所得税汇算清缴时，A公司发生的研发费用支出200万某某能否享受加计扣除优惠政策？

根据《财政部 国家税务总局 科学技术部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）第四条规定，下列行业不适用税前加计扣除政策：

烟草制造、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业及财政部和国家税务总局规定的其他行业。上述行业以《国民经济行业分类与代码（GB/4754 -2011）》为准，并随之更新。

在《国民经济行业分类与代码（GB/4754 -2011）》 中，房地产业包括房地产开发经营、物业管理、房地产中介服务、自有房地产经营活动、其他房地产业。

因此，A房地产中介***从事研发活动发生的研发费用支出不能享受加计扣除政策。

案例1:研发活动失 内容过长，仅展示头部和尾部部分文字预览，全文请查看图片预览。 资产一次性加计扣除政策后还可以享受加计扣除优惠。

案例3:委托境外研发费用加计扣除问题

D公司是一家高新技术企业，主要从事软件研发生产与销售业务。2018***既有自行研发项目又有委托***研发的项目。其中，委托***研发项目共发生支出220万某某，国内自行研发项目发生支出240万某某。那么，在本年度汇算清缴时，D公司委托***开展研发活动发生的研发费用可加计扣除额是多少？

根据《关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64号）第一条规定：

委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。

上述费用实际发生额应按照独立交易原则确定。委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。

综上所述，可计入D公司的委托境外研发费用金额为220*80%=176万某某。境内研发项目发生支出240万某某，扣除限额为240*2/3=160万某某，176万某某>160万某某,所以D公司委托***开展研发活动发生的研发费用可加计扣除额160万某某

智为小编提醒：

享受该项优惠政策应准备以下备案资料：

企业应在年度申报享受优惠时，按照《国家税务总局关于发布修订后的〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》（国家税务总局公告2018年第23号）

（一）企业委托研发项目计划书和企业有权部门立项的决议文件；

（二）委托研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；

（三）经科技行政主管部门登记的委托境外研发合同；

（四）“研发支出”辅助账及汇总表；

（五）委托境外研发银行支付凭证和受托方开具的收款凭据；

（六）当年委托研发项目的进展情况等资料。

企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查。

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