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2021-2022-2学期《审计学案例》案例分析

学号***0 姓名白某某 专业_经济学类_ 得分_____

案例资料：A******财务负责人挪用资金案

A***2015年6月3日发布公告称，第一财经日报报***控股53%***B公司原财务经理葛某涉嫌侵***款项一事属实。

B公司为中外合资经营企业，外资股东持股47%。2011年初，其董事会决定聘请职业经理人负责经营管理。2013年7月，公司审计室对B公司原常务副总经理王某进行离任审计，发现财务经理梁某个人银行卡内有较大金额的资金进出情况，涉嫌挪***资金。进一步调查表明，葛某***大量现金收入和自己对资金收支完全掌控的机会，在2011年——2013年里循环挪用回笼货款，即将收回的部分应收账款存入自己卡里谋取利息和理财收益，再用以后回笼的货款冲抵已被挪用的客户应收账款，营造应收账款回笼正常的假象，以迷惑审计人员，在这三年的外部年报审计和内部审计中都未被发现。直到这次离任审计才被发现，而且挪用资金流量近亿元，发现时仍有500多万元在其卡里。B公司董事会决定免除梁某财务经理职务，并向公安部门报案。2014年11月7日，B***H分局出具《立案告知单》，决定对梁某涉嫌挪用资金立案。截至目前，该案件仍处于侦查阶段，尚未有最终结果。

A公司公告确认，上述情***2011年以来的财务报告均不构成重大影响。对照信息披露规则，公司不存在应披露未披露的信息。（信息来源：腾讯证券）

另外，A公司《内部控制手册》中关于反舞弊的条款仅一条“公司设立反舞弊举报电话和专职联系人员，对舞弊问题，一经查实，严厉处理。”

分析主题：

（1）结合注册会计师财务报表审计中对舞弊的责任，谈谈如何界定A公司年报审计师未能查出这一舞弊的法律责任。

注册会计师年报审计中应如何实施风险评估与风险应对，以合理发现类似舞弊？

结合案例，谈谈注册会计师如何防范审计职业风险？

（4）谈谈如何防范类似雇员***资产的舞弊行为？

要求：以上每个问题不少于400字，总字数不少于2000字。

注册会计师对舞弊的责任是应当合理保证能够予以发现，这是实现财务报表审计目标的内在要求，也是财务报表审计的价值所在。注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证。对财务报告做出虚假陈述直接导致财务报表产生的错报，侵占资产通常伴随着虚假或误导性文件记录。因此，对能够导致财务报告产生重大错报的舞弊，注册会计师应当合理保证能够予以发现，这是实现财务报表审计目标的内在要求，也是财务报表审计的价值所在。同时，注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑态度，考虑管理层凌驾于控制之上的可能性，并应当意识到，可以有效发现错误的审计程序未必适用于发现舞弊导致的重大错报。另一方面，由于审计的固有限制，即使按照审计准则的规定恰当地计划和实施审计工作，注册会计师也不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。由于舞弊者可能精心策划以掩盖其舞弊行为，舞弊导致的重大错报未被发现的风险，通常大于错误导致的重大错报未被发现的风险。由于管理层往往能够直接或间接地操纵会计记录并编制虚假财务信息，管理层舞弊导致的重大错报未被发现的风险，通常大于员工舞弊导致的重大错报未被发现的风险。A公司年报审计师未能查出舞弊，按照相关法律法规做出行政处罚，而无法认定其可能承担的民事或刑事责任。

注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；分析程序；观察 内容过长，仅展示头部和尾部部分文字预览，全文请查看图片预览。 。通过召开警示教育会议、参观警示教育基地、开展廉政培训等方式方法，加强雇员的廉政意识，从思想上筑牢防线。安装监控设备。在不侵犯个人隐私的情况下，安装监控设备，时刻监督雇员的工作行为。建立奖惩制度。建立一套完善的制度，严肃查处舞弊的雇员。对表现好的，加以鼓励，并号召大家学习。畅通举报渠道。畅通各种举报投诉渠道，对外公开投诉电话、信访网站、网络等平台，及时发现受理舞弊的雇员。成立监督小组。成立一个内部监督考核小组，不定期对雇员工作履职、个人行为等容易涉及舞弊情况的版块进行调查处理。加强财务管理。公司财务的管理做到层层把关，对每一笔费用的预算、审计、支出等个个环节，做到清楚明白，避免雇员暗箱操作。

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