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　应交税费

一、应交税费概述

企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、企业所得税、土地增值税、房产税、车船税、城镇土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。

【提示】企业代扣代交的个人所得税等，也通过“应交税费”科目核算。因为交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，所以不通过“应交税费”科目核算。

不通过应交税费核算的有：

1.印花税

借：管理费用

　贷：银行存款

2.耕地占用税

借：无形资产、开发支出等

　贷：银行存款

3.契税

借：无形资产、固定资产

　贷：银行存款等

4.车辆购置税

借：固定资产

　贷：银行存款

【例题?多选题】企业交纳的下列税金中，不通过“应交税费”科目核算的有（　　）。

A.印花税

B.耕地占用税

C.房产税

D.土地增值税

【答案】AB

【解析】企业的印花税和耕地占用税不通过“应交税费”核算。

二、应交增值税——进项税额

（一）增值税概述

1.增值税的概念及纳税人

（1）增值税是以商品（含应税劳务、应税服务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。

（2）增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

【提示】增值税是在价格以外另外收取的，所以称为“价外税”，价外税的特点是其缴纳多少并不会影响企业当期损益。

价外税图解：

2.增值税类型

类型

是否可以抵扣增值税



生产型

不可以



收入型

可以将用于生产、经营的固定资产价值中已含的税款，在固定资产使用期间分期扣除。



消费型

可以将用于生产、经营的固定资产价值中已含的税款，在购置当期全部一次扣除。（目前我国采用此类型，所以企业外购生产用动产设备可以抵扣增值税进项税额）



3.设置的科目

（二）一般纳税人的账务处理

1.采购商品和接受应税劳务和应税服务（进项税额）

（1）购进货物的核算

（2）接受应税劳务的核算

（3）购进免税农产品的核算

对于购入的免税农业产品可以按收购金额的一定比率（13%）计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。

（4）接受存货投资的核算

【提示】

企业从国内采购商品或接受应税劳务和应税服务等，根据增值税专用发票上注明的增值税税额记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。

企业购入固定资产（有形动产）支付的增值税，记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，在购置当期全部一次性扣除。

属于购进货物时即能认定进项税额不能抵扣的，直接将增值税专用发票上注明的增值税税额计入购入货物及接受劳务的成本。

发生进货退出时候，取得红字增值税专用发票，进项税予以冲销，登记明细账时用红字冲销

2、进项税准予抵扣的情况

（1）取得增值税专用发票

（2）未取得增值税专用发票。采用适当税率扣除

购进免税农产品按买价13%扣除

销售货物或外公时支付的运费按11%扣除

3、进项税不予抵扣的情况（应掌握）

（1）用于非增值税应税项目

购进材料原为生产经营使用，后改为用于非应税项目

（2）外购货物用于集体福利，个人消费

（3）发生非正常损失：购物货物、应税劳务

在产品、产成品耗用的购进货物

（4）小规模纳税人购进货物或接受劳务

【例题?多选题】下列各项业务中所支付的增值税，按规定能够作为进项税额予以抵扣的是（　　）。

A.一般纳税人采购生产用原材料，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额

B.小规模纳税人采购生产用原材料，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额

C.一般纳税人购入生产用设备，取得的增值税专用发票中注明的增值税税 内容过长，仅展示头部和尾部部分文字预览，全文请查看图片预览。 市维护建设税55万元，房产税10万元，车船税5万元，个人所得税150万元。上述各项税金应计入管理费用的金额为（　　）万元。

A.820

B.15

C.670

D.655

【答案】B

【解析】房产税和车船税在管理费用中核算，增值税、消费税、城市维护建设税、个人所得税都不在管理费用中核算。因此应计入到管理费用中的金额=10+5=15（万元）。

【例题?多选题】企业自产自用的应税矿产品应交资源税，应计入（　　）。

A.制造费用

B.生产成本

C.主营业务成本

D.营业税金及附加

【答案】AB

【解析】企业自产自销产品的应交资源税计入营业税金及附加，自产自用产品的应交资源税计入生产成本或制造费用。

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