初级会计应交税费试题
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应交税费
一、应交税费概述
企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、企业所得税、土地增值税、房产税、车船税、城镇土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。
【提示】企业代扣代交的个人所得税等，也通过“应交税费”科目核算。因为交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，所以不通过“应交税费”科目核算。
不通过应交税费核算的有：
1.印花税
借：管理费用
贷：银行存款
2.耕地占用税
借：无形资产、开发支出等
贷：银行存款
3.契税
借：无形资产、固定资产
贷：银行存款等
4.车辆购置税
借：固定资产
贷：银行存款
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【例题?多选题】企业交纳的下列税金中，不通过“应交税费”科目核算的有（ ）。
A.印花税
B.耕地占用税
C.房产税
D.土地增值税
【答案】AB
【解析】企业的印花税和耕地占用税不通过“应交税费”核算。
二、应交增值税
（一）增值税概述
1.增值税的概念及纳税人
（1）增值税是以商品（含应税劳务、应税服务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。
（2）增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。
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【提示】增值税是在价格以外另外收取的，所以称为“价外税”，价外税的特点是其缴纳多少并不会影响企业当期损益。
价外税图解：
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2.增值税类型
类型
是否可以抵扣增值税
生产型
不可以
收入型
可以将用于生产、经营的固定资产价值中已含的税款，在固定资产使用期间分期扣除。
消费型
可以将用于生产、经营的固定资产价值中已含的税款，在购置当期全部一次扣除。（目前我国采用此类型，所以企业外购生产用动产设备可以抵扣增值税进项税额）
3.设置的科目
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（二）一般纳税人的账务处理
1.采购商品和接受应税劳务和应税服务（进项税额）
企业从国内采购商品或接受应税劳务和应税服务等，根据增值税专用发票上注明的增值税税额记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。
【提示】
1.企业购入固定资产（有形动产）支付的增值税，记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，在购置当期全部一次性扣除。
2.对于购入的免税农业产品可以按收购金额的一定比率（13%）计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。
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3.企业购进货物以及在生产经营过程中支付的运费按照运费增值税专用发票注明的税额作为进项税额。
4.属于购进货物时即能认定进项税额不能抵扣的，直接将增值税专用发票上注明的增值税税额计入购入货物及接受劳务的成本。
【例题?多选题】下列各项业务中所支付的增值税，按规定能够作为进项税额予以抵扣的是（ ）。
A.一般纳税人采购生产用原材料，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额
B.小规模纳税人采购生产用原材料，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额
C.一般纳税人购入生产用设备，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额
D.一般纳税人购入工程物资（购建房屋），取得的增值税专用发票中注明的增值税税额
【答案】AC
【解析】小规模纳税人不实行抵扣制；外购材料用于不动产建设，所支付的增值税不得抵扣。故选项BD不能作为进项税额抵扣。
【举例】甲企业（增值税一般纳税人）购入不需要安装的生产用设备一台，增值税专用发票上注明价款200000元，增值税34000元，取得运费普通发票注明金额6000元，全部款项已用银行存款支付。甲企业的会计分录为：
【答案】
借：固定资产 206000
应交税费——应交增值税（进项税额） 34000
贷：银行存款 240000
2.进项税额转出
企业购进的货物发生管理原因造成的非常损失，以及将购进货物改变用途（如用于非增值税应税项目、集体福利或个人消费等），其进项税额不能抵扣，通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关科目。
【举例】E企业库存材料因意外（管理原因造成）火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为10000元，增值税税额1700元。E企业的会计分录为：
【答案】
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损 11700
贷：原材料 10000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 1700
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【举例】G企业建造厂房领用生产用原材料50000元，原材料购入时支付的增值税为8500元。G企业的会计分录为：
【答案】
借：在建工程 58500
贷：原材料 50000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 8500
二、应交增值税
3.销售物资或提供应税劳务及视同销售行为（销项税额）
（1）企业销售货物或提供应税劳务和应税服务，按照不含税收入和增值税税率计算确认“应交税费——应交增值税（销项税额）”。
（2）企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，税法上视同销售行为，计算确认销项税额。
①工程（非增值税应税项目）
借：在建工程
贷：库存商品（成本价）
应交税费——应交增值税（销项税额）（计税价×17%）
②集体福利
借：应付职工薪酬
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
同时：
借：主营业务成本
贷：库存商品
③对外投资
借：长期股权投资
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
同时：
借：主营业务成本
贷：库存商品
④支付（分配）股利（实物）
借：应付股利
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
同时：
借：主营业务成本
贷：库存商品
⑤对外捐赠
借：营业外支出
贷：库存商品（成本价）
应交税费——应交增值税（销项税额）（计税价×17%）
【提示】如果企业销售货物或者提供劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，按公式“不含税销售额=含税销售额÷（1+税率）”还原为不含税销售额，并按不含税销售额计算销项税额。
【举例】N企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。该批产品的成本为200 000元，计税价格为300 000元。增值税税率为17%。N企业的会计分录如下：
【答案】
借：在建工程 251000
贷：库存商品 200000
应交税费——应交增值税（销项税额） 51000
企业在建工程领用自己生产的产品的销项税额=计税价格×适用税率=300 000×17%=51 000（元）。
4.出口退税
出口退税通过“其他应收款”和“应交税费—应交增值税（出口退税）”科目核算。
5.交纳增值税
交纳增值税（预交），通过“应交税费——应交增值税（已交税金）”核算。
（三）小规模纳税人的账务处理
小规模纳税人实行简易办法征收，按照销售价款（不含税）的3%的征税率征收。
小规模纳税人自一般纳税人处购买货物不得抵扣进项税，其销售的货物一般纳税人也不得抵扣进项税（取得增值税专用发票除外）。
【举例】某小规模纳税人销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款（含税）为20 600元，增值税征收率为3%，款项已存入银行。该企业的有关会计分录如下：
【答案】
借：银行存款 20600
贷：主营业务收入 20000
应交税费——应交增值税 600
不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）=20 600÷（1+3%）=20 000（元）；
应纳增值税=不含税销售额×征收率=20 000×3%=600（元）。
【例题?判断题】增值税小规模纳税人购进货物支付的增值税直接计入有关货物的成本。（ ）（2012年）
【答案】√
（四）营业税改征增值税试点企业增值税的账务处理
经国务院批准，自2012年1月1日起，在我国部分地区部分行业开展深化增值税制度改革试点，逐步将营业税改征增值税。试点行业为交通运输业、部分现代服务业、邮政业、电信业等生产性服务业。根据财政部、国家税务总局《营业税改征增值税试点方案》的规定，在现行增值税17%标准税率和13%低税率的基础上，新增11%和6%两档税率。交通运输业、建筑业等适用11%税率，租赁有形动产等适用17%税率，其他部分服务业适用6%税率。
纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对于一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。
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1.一般纳税人差额征税的会计处理
增值税差额征税是指营业税改征增值税试点地区的纳税人，提供营业税改征增值税应税服务，以取得的全部价款和价外费用扣除支付给规定范围纳税人、规定项目价款后不含税余额交纳增值税。
会计分录：
借：主营业务成本
应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）
贷：银行存款等
或
借：应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）
贷：主营业务成本（月末一次处理）
【举例】某***为营业税改征增值税试点的增值税一般纳税人，适用的增值税税率为11%。2013年6月提供国内货物运输服务取得价税款合计3 330 000元，款项存入银行。支付非试点联运企业运输费555 000元并取得交通运输业专用发票。不考虑其他因素，***应编制如下会计分录：
（1）接受联运企业应税服务应交增值税：
借：主营业务成本 500000
应交税费 应交增值税（营改增抵减的销项税额）
55000
贷：银行存款 555000
营业税改征增值税抵减的销项税额=[555 000÷（1+11%）]×11%=55 000（元）。
（2）确认提供货物运输服务应交增值税：
借：银行存款 ***
贷：主营业务收入 ***
应交税费——应交增值税（销项税额） 330000
增值税销项税额=[3 330 000÷（1+11%）]×11%=330 000（元）。
【举例】2015年1月，北京A物流企业，本月提供交通运输取得收入100万元，按照适用税率开具增值税专用发票，款项已收。当月委托上海B企业一项运输业务，取得B企业开具的货物运输业增值税专用发票，注明的价款为20万元，增值税税额为2.2万元。A物流企业应编制如下会计分录：
【答案】
（1）取得运输收入的会计处理：
借：银行存款 111
贷：主营业务收入 100
应交税费——应交增值税（销项税额） 11
（2）取得B公司发票时：
借：主营业务成本 20
应交税费——应交增值税（进项税额） 2.2
贷：银行存款 22.2
2.小规模纳税人差额征税的会计处理
小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。
会计分录：
借：主营业务成本
应交税费——应交增值税
贷：银行存款等
或
借：应交税费——应交增值税
贷：主营业务成本（月末一次处理）
三、应交消费税
（一）消费税概述
消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。
【提示】消费税是在销售收入中包含的税款，所以称为“价内税”，价内税的特点是会影响企业当期的损益。
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【提示】
第一，消费税是价内税；
第二，征收方法有从价定率和从量定额两种；
第三，从价定率征收的，按不含增值税的销售额乘以消费税税率。
（二）应交消费税的账务处理
1.销售应税消费品
企业将生产的应税消费品直接对外销售的，其应交纳的消费税，通过“营业税金及附加”科目核算。
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
【举例】甲企业销售所生产的化妆品，价款200万元（不含增值税），适用的消费税税率为30%。甲企业的有关会计分录如下：
【答案】
借：营业税金及附加 600000
贷：应交税费——应交消费税 600000
应交消费税税额=2 000 000×30%=600 000（元）。
2.自产自用应税消费品
企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目；将自产应税消费品用于对外投资、分配给职工等，应该借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应交消费税”科目。
【例题?单选题】某企业在建工程（不动产）领用自产柴油50 000元，应纳增值税10 200元，应纳消费税6 000元，则企业计入在建工程中的金额为（ ）元。
A.50 000
B.60 200
C.66 200
D.56 000
【答案】C
【解析】会计处理为：
借：在建工程 66200
贷：库存商品 50000
应交税费——应交增值税（销项税额） 10200
——应交消费税 6000
3.委托加工应税消费品
委托加工应税消费品在会计处理时，需要交纳消费税的委托加工物资，于委托方提货时，由受托方代收代缴税款。受托方按应扣税款金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。
委托加工物资收回后，直接用于销售的，委托方应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本；委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按已由受托方代收代缴的消费税，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
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【例题?单选题】委托加工的应税消费品收回后准备直接出售的，由受托方代收代缴的消费税，委托方应借记的会计科目是（ ）。
A.在途物资
B.委托加工物资
C.应交税费——应交消费税
D.营业税金及附加
【答案】B
【解析】委托加工的应税消费品收回后准备直接出售的，由受托方代收代缴的消费税要计入委托加工物资的成本中核算。
【例题?单选题】A公司为增值税一般纳税人，委托M公司加工B材料（非金银首饰），发出材料价款20 000元，支付加工费10 000元，取得增值税专用发票上注明增值税税额为1 700元，由受托方代收代缴的消费税为1 000元，材料已加工完成，委托方收回后的B材料用于继续生产应税消费品，该B材料收回时的成本为（ ）元。
A.30 000
B.31 000
C.32 700
D.22 700
【答案】A
【解析】委托加工的应税消费品收回后用于继续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按已由受托方代收代缴的消费税款，借记“应交税费——应交消费税”科目，不在委托加工物资的成本中核算。
4.进口应税消费品
企业进口应税物资在进口环节应交纳的消费税，计入该项物资的成本。
四、应交营业税
（一）营业税概述
营业税是对在我国境内提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的税种。营业税以营业额作为计税依据。
（二）账务处理
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交营业税
【延伸】非房地产开发企业转让不动产及无形资产时应当交纳的营业税账务处理为：
1.不动产
借：固定资产清理
贷：应交税费——应交营业税
2.无形资产
借：银行存款
累计摊销
贷：无形资产
应交税费——应交营业税
差额：营业外收入（贷差）
营业外支出（借差）
【提示】企业转让无形资产使用权应交的营业税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目。
【举例】某***某月营业收入为500 000元，适用的营业税税率为3%。该公司应交营业税的有关会计分录如下：
【答案】
借：营业税金及附加 15000
贷：应交税费——应交营业税 15000
应交营业税=500 000×3%=15 000（元）。
【举例】某企业出售一栋办公楼，出售收入320 000元已存入银行。该办公楼的账面原价为400 000元，已提折旧100 000元，未曾计提减值准备；出售过程中用银行存款支付清理费用5 000元。销售该项固定资产适用的营业税税率为5%。该企业的有关会计处理如下：
【答案】
（1）将固定资产转入清理：
借：固定资产清理 300000
累计折旧 100000
贷：固定资产 400000
（2）收到出售收入320 000元：
借：银行存款 320000
贷：固定资产清理 320000
（3）支付清理费用5 000元：
借：固定资产清理 5000
贷：银行存款 5000
（4）计算应交营业税：320 000×5%＝16 000（元）
借：固定资产清理 16000
贷：应交税费——应交营业税 16000
（5）结转销售固定资产的净损失：
借：营业外支出 1000
贷：固定资产清理 1000
五、其他应交税费
（一）应交资源税
对外销售应税产品应交的资源税应记入“营业税金及附加”科目，自产自用应记入“生产成本”、“制造费用”等科目。
会计分录：
借：营业税金及附加
生产成本
制造费用
贷：应交税费——应交资源税
（二）应交城市维护建设税
应纳税额=（实际缴纳增值税+实际缴纳消费税+实际缴纳营业税）×适用税率
企业按规定计算出应交的城市维护建设税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交城市维护建设税”。实际上交时，借记“应交税费——应交城市维护建设税”科目，贷记“银行存款”科目。
（三）应交教育费附加
应纳税额=（实际缴纳增值税+实际缴纳消费税+实际缴纳营业税）×适用税率
企业按规定计算出应交的教育费附加，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交教育费附加”。实际上交时，借记“应交税费——应交教育费附加”科目，贷记“银行存款”科目。
【例题?单选题】某企业适用的城市维护建设税税率为7%，2011年8月份该企业应缴纳增值税200000元、土地增值税30000元、营业税100000元、消费税50000元、资源税20000元，8月份该企业应记入“应交税费——应交城市维护建设税”科目的金额为（ ）元。（2012年）
A.16100
B.24500
C.26600
D.28000
【答案】B
【解析】增值税、营业税、消费税是计算城市建设维护税的基础。该企业应记入“应交税费——应交城市建设维护 内容过长，仅展示头部和尾部部分文字预览，全文请查看图片预览。 揽合同交纳的印花税
【答案】AC
【解析】企业进口原材料应交纳的关税应该计入材料的成本当中，选项A正确；企业商务用车交纳的车船税，应该计入管理费用，选项B错误；小规模纳税人购买商品支付的增值税是要计入商品的成本当中，选项C正确；企业书立加工承揽合同交纳的印花税，应该计入管理费用，选项D错误。
【例题?单选题】某企业为增值税一般纳税人，2013年应交各种税金为：增值税420万元，消费税180万元，城市维护建设税55万元，房产税10万元，车船税5万元，个人所得税150万元。上述各项税金应计入管理费用的金额为（ ）万元。
A.820
B.15
C.670
D.655
【答案】B
【解析】房产税和车船税在管理费用中核算，增值税、消费税、城市维护建设税、个人所得税都不在管理费用中核算。因此应计入到管理费用中的金额=10+5=15（万元）。
【例题?多选题】企业自产自用的应税矿产品应交资源税，应计入（ ）。
A.制造费用
B.生产成本
C.主营业务成本
D.营业税金及附加
【答案】AB
【解析】企业自产自销产品的应交资源税计入营业税金及附加，自产自用产品的应交资源税计入生产成本或制造费用。
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