注册会计某某_综合（）_历年真题_（试卷一）
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2020年注册会计某某全国统一考试
职业能力综合测试
（试卷一）试题、答案及依据
说明：本试卷共50分。其中：要求1至7、要求9用中文解答；要求8可选用中文或英文解答。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。
A公司主要从事电子产品的生产和销售，于2(10年首次公开发行A股股票并上市。A公司为增值税一般纳税人。A公司适用的企业所得税税率为25%。
A公司2(18年度财务报表由汇泰会计某某事务所审计。明星会计某某事务所于2(19上半年接受委托审计A公司2(19年度财务报表，并委派注册会计某某甲担任审计项目合伙人。
资料一：
A公司的控股股东B公司若干年前与非***C公司共同出资设立S公司，B公司持有S公司60%股权，能控制S公司，C公司持有S公司40%股权。A公司2(19年3月31日分别向B公司和C公司支付6000万元和4000万元现金作为收购对价，收购该***持有的S公司全部股权，并自该日起对S公司实施控制。S公司2(19年3月31日净资产账面价值为5000万元，可辨认净资产公允价值为8000万元。
2(19年3月31日，A公司在其个别财务报表中，将支付的1亿元现金对价和为本次股权收购发生的100万元评估咨询等中介费用共计10100万元，作为对S公司长期股权投资的入账价值；A公司在其合并财务报表中，将上述10100万某某S公司2(19年3月31日可辨认净资产公允价值8000万元之间的差额2100万元确认为商誉。
资料二：
1．A公司2(19年与某客户签订一项合同（不含增值税的合同价款为1000万元），按该客户的特定要求制造一台专用设备。A公司在自己的厂区完成该设备的制造，客户无法控制在建过程中的设备。A公司如果想把该设备出售给其他客户，需要发生重大的改造成本。合同约定，客户在签订合同日支付合同价款的10%，在A公司完成该专用设备主要部件制造时支付合同价款的50%，在设备完工交付时一次性支付剩余40%合同价款。客户已支付的款项无需返还。如果客户单方面解约，客户需向A公司支付相当于合同价款30%的违约金。截止2(19年末，A公司已完成该专用设备主要部件制造，并按已收取的600万元（不含增值税）确认收入。该专用设备预计将在2(20年5月完工并交付给客户。
2．A公司2(19年12月在其官网推出一项针对注册会员的优惠活动。任何用户只需在A公司官网上注册并缴纳500元会员费即可成为白金会员，可在未来12个月以优惠价格购买A公司的若干产品。A公司收取的会员费无需返还，用于补偿A公司为客户进行注册登记、准备会籍资料等初始活动发生的成本。
2(19年12月，某注册用户向A公司缴纳了500元会员费和1万元购货款（指定购买A公司某型号的电子产品），截止2(19年12月末A公司尚未发货。2(19年12月，A公司将收到的500元会员费确认为收入，并将收到的1万元购货款确认为预收账款。
资料三：
1．A公司2(18年初与某非***共同出资设立M公司，持有M公司20%股权，能对M公司施加重大影响，并对M公司长期股权投资采用权益法核算。2(18年12月31日，A公司对M公司长期股权投资账面价值为5000万元。M公司2(19年上半年实现净利润1000万元，收到控股股东捐赠100万元，除此之外，M公司2(19年上半年无其他净资产变动。2(19年6月30日，A公司对M公司长期股权投资进行权益法调整，增加长期股权投资账面价值220万元，同时分别确认投资收益200万元和其他综合收益20万元。2(19年7月1日，A公司与另一非***签订协议，拟以5500万元的价格出售所持M公司15%股权。该股权处置交易预计将在2(20年初完成，交易完成后，A公司对M公司将不具有重大影响。该拟出售的M公司15%股权自2(19年7月1日起满足持有待售类别划分条件，A公司将其划分为持有待售资产，并自该日起停止权益法核算。2(19年7月1日，A公司将未划分为持有待售资产的所持M公司剩余5%股权转为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（非交易性权益工具投资），并将该剩余5%股权原账面价值与该日公允价值的差额计入投资收益。2(18年和2(19年，A公司和M公司之间无任何交易。
2．A公司2(19年10月31日从二级市场以每股10元的价格购入某***一定数量股票，拟长期持有，不以交易为目的，且A公司不参与被投资单位的财务和经营决策，A公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2(19年11月30日，该股票市价为每股9元，A公司将相关公允价值变动损失计入其他综合收益。2(19年12月，该***出现严重财务困难，股价发生严重下跌。2(19年12月31日该股票市价为每股4元，A公司将之前计入其他综合收益的累计损失从其他综合收益中转出，连同2(19年12月当月的公允价值变动损失一并计入当期损益。
3．A公司2(19年12月从信用状况良好的某客户收到若干由该客户签发的商业承兑汇票和由工商银行承兑的银行承兑汇票。A公司于当月将上述票据全部背书转让给供应商，并将其全部予以终止确认。
4．2(19年12月，经与A公司协商一致，A公司某客户以公允价值为900万元的房产抵偿其应付A公司的货款。A公司对该客户应收账款的账面余额为1000万元，已计提坏账准备200万元，账面价值和公允价值均为800万元。A公司于2(19年12月取得上述房产，按该房产公允价值900万元作为其入账价值，将其与终止确认的应收账款账面价值的差额100万元，作为债务重组收益计入投资收益。
5．2(19年12月，A公司与某非***进行资产交换，将一处账面价值为10000万元（公允价值为20000万元）的自用房产与该非***一条公允价值为20000万元的生产线进行交换。A公司于2(19年12月31日取得上述生产线，并于2(20年1月向对方交付了上述房产。2(19年12月，A公司按公允价值20000万元作为该换入生产线入账价值计入固定资产，同时终止确认上述换出房产，并将换入生产线公允价值20000万某某换出房产账面价值10000万元的差额10000万元确认为资产处置收益。
6．A公司2(19年12月1日与某非关联***签订租赁协议，自该日起租用其部分仓库用于储存A公司拟对外销售的产品，租期为24个月，无续租或提前终止租赁选择权。A公司每月使用对方仓库的位置和面积并不固定（视对方仓库当月可用情况而定），而是按实际使用仓库面积基于双方约定的收费标准向对方付费，但每月需至少支付10万元保底租金。2(19年12月1日，A公司确认使用权资产和租赁负债各240万元，自该日起在24个月内按直线法对使用权资产计提折旧并计入当期损益，并将每月支付租金超过10万元的部分作为或有租金，在实际发生时直接计入当期损益。
7．A公司2(19年12月31日收到某地方政府给予的财政补贴，用于支付其拟在当地招聘的部分新员工入职首月的工资。A公司将该项补贴认定为与收益相关的政府补助，于收到时确认为其他收益。
资料四：
注册会计某某甲在复核审计项目组成员编制的审计工作底稿时，注意到以下事项：
1．审计项目组对A公司2(19年12月31日应收账款余额实施了函证程序，相关审计工作底稿部分内容摘录如下：
应收账款函证控制表 单位：万元
客户名称
函证编号
账面余额
回函确认金额
差异
（略）
审计说明
D公司
（略）
1200
1200
0
（略）
2
E公司
（略）
1000
1000
0
（略）
3
F公司
（略）
800
800
0
（略）
4
G公司
（略）
1500
1200
300
（略）
5
H公司
（略）
1000
500
500
（略）
6
（略）
（略）
（略）
（略）
（略）
（略）
（略）
审计说明：
1．函证实施范围：随机抽取40个客户，对A公司于2(19年12月31日对相关客户的应收账款余额实施函证，但不包括截止发函日已全额回款的应收账款。
2．受新冠疫情影响，D公司财务人员尚未复工，无法接收和回复审计项目组寄发的询证函。审计项目组已通过微信视频方式向D公司财务人员展示已寄发询证函的复印件，对方在视频中表示金额相符。无需作进一步审计处理。
3．回函显示金额相符，同时，E公司在回函中备注：“本函可能不包***与A公司之间交易的全部信息”。无需作进一步审计处理。
4．F公司通过电子邮件回函，回函显示金额相符。无需作进一步审计处理。
5．回函显示存在300万元差异，A公司财务人员未能作出合理解释。审计项目组建议A公司就该300万元应收账款差异全额计提坏账准备。
6．A公司财务人员说明，H公司为A公司的代理商，只有在其将从A公司采购的产品完成对外销售时，才有义务向A公司付款，2(19年12月31日，H公司尚有500万某某A公司购入商品未完成对外销售，从而导致上述差异。审计项目组检查了A公司向H公司发出上述500万元产品的发货记录和销售发票，未发现异常。无需作进一步审计处理。
（略）
2．审计项目组对A公司2(19年12月31日银行存款余额实施了实质性程序，相关审计工作底稿部分内容摘录如下：
银行存款函证情况表 单位：万元
开户银行
账号
账面
余额
对账单
余额
差异
是否
函证
是否
质押
审计说明
J银行
（略）
200
0
200
是
否
2
K银行
（略）
500
不适用
不适用
是
否
3
U银行
（略）
0
0
0
否
否
4
V银行
（略）
1500
1500
0
是
否
5
（略）
（略）
（略）
（略）
（略）
（略）
（略）
（略）
审计说明：
1.为核实A公司提供的银行账户一览表中银行账户是否完整，审计项目组从A公司出纳处获取了其从中国人民银行打印的2(19年12月31日《已开立银行结算账户清单》，并将银行账户一览表中的每个银行账户信息核对至《已开立银行结算账户清单》，发现银行账户一览表中的所有银行账户均包某某《已开立银行结算账户清单》中。无需作进一步审计处理。
2．经检查J银行存款余额调节表，该差异系因为A公司为某非关联方2(19年初从J银行取得400万元借款提供担保，因借款人陷入财务困境无力还款，J银行于2(19年12月31日将A公司账户存款余额200万元全部扣划，但A公司该日未进行账务处理所致。A公司已于2(20年1月对上述差异进行账务处理，将被J银行扣划的上述200万元计入2(20年1月营业外支出。审计项目组亲自寄发并收回了银行询证函，回函显示与对账单金额相符。无需作进一步审计处理。
3．A公司财务人员说明，K银行存款为定期存款。审计项目组向K银行寄发的银行询证函未能收回。审计项目组获取并检查了定期存单复印件，未发现差异。无需作进一步审计处理。
4.A公司财务人员说明，U银行账户是采购专用账户，2(19年12月前使用较为频繁，12月起基本不再使用，2(19年12月31日余额为零，拟在2(20年销户。审计项目组检查了该银行账户2(19年12月对账单，未发现差异。无需作进一步审计处理。
5.审计项目组成员在A公司财务经理陪同下前往V银行跟函，在V银行二楼贵宾室亲自将询证函交予银行接待人员，银行接待人员将银行询证函送至一楼办公场所进行处理后，将回函直接交予在贵宾室等待的审计项目组成员，回函显示金额相符。无需作进一步审计处理。
（略）
资料五：
T公司为A公司2(19年1月在境外某国成立***，主要在该国销售A公司生产的产品。就A公司2(19年度合并财务报表而言，T公司属于具有财务重大性的重要组成部分。注册会计某某甲在复核审计项目组成员编制的T公司2(19年度财务信息审计工作底稿时，注意到以下事项：
1．T公司2(19年11月初与非***W集团下属的P公司签订合同，向P公司采购一批机器设备，并按合同约定向P公司预付了2000万美元的设备采购款，合同约定设备交货时间为2(20年7月。审计项目组检查了上述设备采购合同和预付款银行付款单据，未发现差异。审计项目组据此得出“2(19年12月31日，T公司对P公司的预付款项余额不存在错报”的结论。
2．受T公司所在国新冠疫情的影响，2(19年末T公司未对存货进行盘点。由于T公司存货全部从A公司购入，审计项目组检查了构成T公司2(19年末存货余额的相关采购交易所对应的A公司相关产品出库、报关及发运记录，未发现差异。审计项目组据此得出“2(19年12月31日，T公司存货余额不存在错报”的结论。
3．T公司2(19年初向Q公司（其控股股东为A公司前员工）销售了若干产品（总价款200万美元），并相应确认了销售收入。T公司与Q公司之间无其他交易。2(19年12月31日应收账款余额中应收Q公司货款余额为200万美元。审计项目组对该应收账款余额向Q公司实施了函证程序，回函显示金额相符。审计项目组据此得出“2(19年度T公司对Q公司的销售收入和2(19年12月31日对Q公司的应收账款余额不存在错报”的结论。
4．T公司2(19年11月向W集团下属的Z公司销售了若干产品，并于当月全额收讫销售货款2000万美元。T公司与Z公司无其他交易。审计项目组检查了T公司向Z公司销售上述产品的销售合同、发运记录和银行收款单据，未发现差异。审计项目组据此得出“2(19年度T公司对Z公司的销售收入不存在错报”的结论。
资料六：
1．A公司2(19年度出售了一处2(18年自建的自用办公楼，相应取得的价款和价外费用共计20000万元。A公司在当年以上述取得的20000万元扣除建造该办公楼发生的成本后的余额，按照5%的预征率向相关税务机关预缴增值税税款，并进行相应增值税纳税申报。
2．A公司2(19年以若干自产设备作为出资与某非关联方共同设立一家联营企业。A 公司在申报2(19年度应交增值税时，将生产该批设备所耗用原材料的进项税作为不得从销项税额中抵扣的进项税额予以转出。
3．A公司2(19年安排部分员工及其家属赴外地参观新建成的工厂，并全额承担上述人员的机票费用。A 公司在申报2(19年度应交增值税时，将取得的上述机票费用合法有效增值税扣税凭证注明的进项税额，从销项税额中作了全额抵扣。
4．A公司控股股东2(19年向A公司赠与一台设备，并在赠与协议中约定，由A公司计入资本公积。A公司收到赠与设备后按上述约定进行了相应会计处理，并以该设备在控股股东的原账面价值作为该资产的企业所得税计税基础。A公司在申报2(19年度企业所得税时，未将上述股东赠与资产所得纳入应纳税所得额。
5．A公司2(19年度通过中国红十字会向洪水受灾地区捐赠了一批物资，该捐赠支出总计金额达A公司2(19年度利润总额的15%。A公司在申报2(19年度企业所得税时，将上述捐赠支出在2(19年度企业所得税应纳税所得额中做了全额税前扣除。
6．A公司2(19年开展研发活动发生若干研究开发费（未形成无形资产），其中包括人员人工费用、直接消耗的材料等。A公司在2(19年对外销售了上述研发过程中直接形成的部分试制品。A公司在申报2(19年度企业所得税时，将上述研究开发费在2(19年度企业所得税应纳税所得额中作了全额税前扣除，并在此基础上按50%作了加计扣除。
7．A公司2(19年末因管理不善发生若干原材料盘亏。在申报2(19年度应交增值税时，A公司将上述盘亏原材料的进项税作为不得从销项税额中抵扣的进项税予以转出。在申报2(19年度企业所得税时，A公司将上述不得抵扣的进项税作为不得税前扣除项目，相应调增了当年的应纳税所得额。
资料七：
A公司财务总监就以下事项征询注册会计某某甲的意见：
1．A公司拟在2(20年向某商业中心租入一固定位置的店铺，计划重新装修后作为A公司产品的展厅。A公司计划与出租人签订为期12个月的租赁协议，并拟在协议中约定2年的续租选择权。
针对上述拟签订的租约，A公司财务总监希望注册会计某某甲就该租赁是否可以作为不确认使用权资产和租赁负债的短期租赁及其理由提出分析意见。
2．A公司计划在2(20年发行永续债。A公司财务总监希望注册会计某某甲就拟发行的永续债需符合哪些条件，A公司支付的永续债利息才能在企业所得税税前扣除提出分析意见。
要求：
1．针对资料一，假定不考虑其他条件，指出A公司在个别财务报表层面和合并财务报表层面的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见（不考虑相关税费或递延所得税的影响）。
2．针对资料二第1项某某2项，假定不考虑其他条件，指出A公司收入确认相关的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见（不考虑相关税费或递延所得税的影响）。
3．针对资料三第1项某某7项，假定不考虑其他条件，指出A公司的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见（不考虑相关税费或递延所得税的影响）。
4．针对资料四第1项某某2项，假定不考虑其他条件，指出注册会计某某甲在复核审计项目组成员的工作底稿时，针对审计项目组成员的审计处理，应提出哪些质疑和改进建议。
5．针对资料五第1项某某4项，假定不考虑其他条件，指出注册会计某某甲在复核审计项目组成员编制的T公司审计工作底稿时，针对审计项目组成员的审计处理，应提出哪些质疑和改进建议。
6．针对资料六第1项某某3项，假定不考虑其他条件，指出A公司的增值税处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。
7．针对资料六第4项某某6项，假定不考虑其他条件，指出A公司的企业所得税处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。
8．针对资料六第7项，假定不考虑其他条件，分别指出A公司的增值税处理和企业所得税处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。
9．针对资料七第1项某某2项，假定不考虑《中国注册会计某某职业道德守则》的规定，代注册会计某某甲回答A公司财务总监提出的问题。
参考答案及解析
1．（1）个别财务报表层面的会计处理存在不当之处。
处理意见：为收购发生的评估咨询等中介费用应于发生时计入当期损益。
对从B公司取得的S公司60%股权，应作为同一控制下企业合并取得的长期股权投资处理，应在2(19年3月31日按照取得S公司净资产账面价值的份额3000万元（5000万元(60%）作为该部分长期股权投资的投资成本，其与支付的合并对价6000万元之间的差额3000万元，应调整资本公积，资本公积（股本溢价）余额不足冲减的，冲减留存收益；对从C公司取得的S公司40%股权，应作为购买少数股东权益形成的长期股权投资处理，应以支付的现金对价4000万元作为该部分长期股权投资的投资成本。上述两项投资成本之和7000万元作为取得的S公司100%股权的初始投资成本。
合并财务报表层面的会计处理存在不当之处。
处理意见：为收购发生的评估咨询等中介费用应于发生时计入当期损益。
该项交易应作为同一控制下企业合并和购买少数股东权益处理。A公司所支付的对价10000万某某2(19年3月31日S公司净资产账面 内容过长，仅展示头部和尾部部分文字预览，全文请查看图片预览。 资金对租赁的店铺进行装修，预计在1年结束时该装修仍将具有重大价值，且该价值仅可通过继续使用该店铺实现，则A公司合理确定将行使续租选择权。
（2）利息支出准予在企业所得税税前扣除的永续债需满足以下条件：
①该永续债必须是经国家发展改革委员会、中国人民银行、中国银行保险监督管理委员会、中国证券监督管理委员会核准，或经中国银行间市场交易商协会注册、中国证券监督管理委员会授权的证券自律组织备案，依照法定程序发行，附赎回（续期）选择权或无明确到期日的债券。
②该永续债必须符合下列条件中5条以上（含）：
a.A公司对该项投资具有还本义务。
b.有明确约定的利率和付息频率。
c.有一定的投资期限。
d.投资方对A公司净资产不拥有所有权。
e.投资方不参与A公司日常生产经营活动。
f.A公司可以赎回，或满足特定条件后可以赎回。
g.A公司将该项投资计入负债。
h.该项投资不承担A公司股东同等的经营风险。
i.该项投资的清偿顺序位于A公司股东持有的股份之前。
③A公司发行永续债，应当将其适用的税收处理方法在证券交易所、银行间债***向投资方予以披露。
【知识点】租赁，企业所得税法
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