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政府会计准则制度讲解 会计处 2020年2月26日 主要内容 饤 政府会计准则制度体系 饤 新旧制度的变化 饤 重要会计科目讲解 一、政府会计准则制度体系 饤 基本准则 饤 具体准则：具体准则+准则应用指南 饤 会计制度：大制度+补充规定 饤 准则制度问题的通知/解释 建设进展：中国特色政府会计标准体系基本建成 饤 基本准则（财政部令第78号） 饤 具体准则（存货、投资、固定资产、无形资产、公共基础设施、 政府储备物资、会计调整、负债、财务报表编制和列报、PPP项目 合同共10项） 饤 1项固定资产准则应用指南 饤 《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》 饤 7项特殊行业执行新制度的补充规定 饤 11项新旧制度衔接规定（行政单位+事业单位+9个行业事业单位） 饤 关于政府会计准则制度新旧衔接有关问题的通知（财会〔2018〕 34号 ） 饤 《政府会计准则制度解释第1号》 饤 《政府会计准则制度解释第2号》 饤 《事业单位成本核算基本指引》 具有中国特色的政府会计标准体系 适度分离并相互衔接 提供基础资料 预算会计 财务会计 成本会计 部分计算过程和结果 体现在财务会计中 决算报表 （对外报告） 财务报表 （对外报告） 成本报表及相 关资料（对内 对外报告） 政府会计准则制度体系 基本准则 具体准则+准则应用指南 会计制度：大制度+7个行业补充规定 准则制度解释：34号文、解释1号、解释2号 基本指引 具体指引 二、新旧制度的变化 1.重构了政府会计的核算模式 《基本准则》：第3条（会计核算体系和基础） 饀 政府会计由预算会计和财务会计构成 饀 预算会计实行收付实现制，国务院另行规定 的，依照其规定 饀 财务会计实行权责发生制 “构建了财务会计和预算会计适度分离并相互 衔接的会计核算模式” 政府会计 财务会计 （5要素：资产、负 债、净资产、收入、 费用） 预算会计 （3要素：预算收入、 预算支出、预算结 余） 双功能 权 收 责 付 发 实 双基础 生 现 制 制 财务报告 强化 决算报告 完善 双报告 不同模式下的会计处理？ 饤 例：为开展事业活动，某事业单位采用国库授权 支付方式购买一项固定资产，价值为120万元， 预计使用十年，每月计提折旧1万元。 预算会计（收付实现制） 饤 收到代理银行授权支付到账通知单时： 借：零余额账户用款额度 120 贷：财政拨款收入 120 饤 购入固定资产时： 借：事业支出—财政拨款支出 120 贷：零余额账户用款额度 120 饤 按月计提折旧 不作会计处理 缺点：资产去哪里了？ 财务会计（权责发生制） 饤 收到代理银行授权支付到账通知单时： 同上 饤 购入固定资产时： 借：固定资产 120 贷：零余额账户用款额度 120 饤 按月计提折旧 借：XX费用 1 贷：累计折旧 1 缺点：预算支出去哪里了？ 预算会计和财务会计相融合 饤 收到代理银行授权支付到账通知单时：同上 饤 购入固定资产时（双分录）： 借：固定资产 120 贷：非流动资产基金—固定资产 120 借：事业支出—财政拨款支出 120 贷：零余额账户用款额度 120 饤 按月计提折旧 借：非流动资产基金—固定资产 1 贷：累计折旧 1 缺点：折旧费用？ 预算会计和财务会计适度分离 收到代理 银行授权 支付到账 通知单时 财务会计 借：零余额账户用款额度 120 贷：财政拨款收入 120 预算会计 借：资金结存—零余额账 户用款额度 120 贷：财政拨款预算收入 120 购入固定 资产时 借：固定资产 120 借：事业支出 120 贷：零余额账户用款额 贷：资金结存—零余额 度 120 账户用款额度 120 按月计提 借：XX费用 1 折旧 贷：累计折旧 1 财务会计与预算会计相互衔接 饤 平行记账规则 鹭 单位对纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财 务会计核算的同时，应当进行预算会计核算；对于其 他业务，仅需进行财务会计核算 饤 财务会计与预算会计的勾稽关系 鹭 报表附注：本年盈余与预算结余的差异情况说明 项目 一、本年预算结余（本年预算收支差额） 二、差异调节 （一）重要事项的差异 加：1.当期确认为收入但没有确认为预算收入 （1）应收款项、预收账款确认的收入 （2）接受非货币性资产捐赠确认的收入 2.当期确认为预算支出但没有确认为费用 （1）支付应付款项、预付账款的支出 （2）为取得存货、政府储备物资等计入物资成本的支出 （3）为购建固定资产等的资本性支出 （4）偿还借款本息支出 减：1.当期确认为预算收入但没有确认为收入 （1）收到应收款项、预收账款确认的预算收入 （2）取得借款确认的预算收入 2.当期确认为费用但没有确认为预算支出 （1）发出存货、政府储备物资等确认的费用 （2）计提的折旧费用和摊销费用 （3）确认的资产处置费用（处置资产价值） （4）应付款项、预付账款确认的费用 （二）其他事项差异 三、本年盈余（本年收入与费用的差额） 金额 2.统一了现行各项单位会计制度 饤 有机整合了《行政单位会计制度》、《事业单位 会计制度》和医院、基层医疗卫生机构、高等学 校、中小学校、科学事业单位、彩票机构、地勘 单位、测绘单位、林业（苗圃）等行业事业单位 会计制度的内容。 3.完善了报表体系和结构 财务报表 预算会计报表 资产负债表（月、年度） 预算收入支出表（年度） 收入费用表（月、年度） 净资产变动表（年度） 预算结转结余变动表 （年度） 财政拨款预算收入 支出表（年度） 现金流量表（年度） 附注（年度） 单位可根据实际情况自行选择编制现金流量表。 三、重要会计科目讲解 饤 资产 饤 负债 饤 收入 饤 费用 饤 净资产 饤 预算收入 饤 预算支出 饤 预算结余 资产 饤 定义：资产是指政府会计主体过去的经济业务或者 事项形成的，由政府会计主体控制的，预期能够产 生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源。 饤 确认条件：符合资产定义的义务，在同时满足以 下条件时，确认为资产： 鹭与该经济资源相关的服务潜力很可能实现或者经济 利益很可能流入政府会计主体； 鹭该经济资源的成本或者价值能够可靠地计量。 资产类科目 科目 编号 科目名称 科目 编号 科目名称 科目 编号 科目名称 科目 编号 科目名称 科目 编号 1001 库存现金 1212 应收账款 1302 库存物品 1611 工程物资 1811 科目名称 政府储备 物资 1002 银行存款 1214 预付账款 1303 加工物品 1613 在建工程 1821 文物文化 资产 1011 零余额账户 用款额度 1215 应收股利 1401 待摊费用 1701 无形资产 1831 保障性住房 1021 其他货币 资金 1216 应收利息 1501 长期股权 投资 1702 无形资产 累计摊销 1832 保障性住房 累计折旧 1101 短期投资 1218 其他应收 款 1502 长期债券 投资 1703 研发支出 1891 受托代理 资产 1201 财政应返还 额度 1219 坏账准备 1601 固定资产 1801 公共基础 设施 1901 长期待摊 费用 1211 应收票据 1301 在途物品 1602 固定资产 累计折旧 公共基础设 1802 施累计折旧 （摊销） 1902 待处理财产 损溢 饤 流动资产： 饤 货币类：库存现金、银行存款、零余额账户用款额 度、其他货币资金、财政应返还额度 饤 应收款项类：应收票据、应收账款、预付账款、应 收股利、应收利息、其他应收款、坏账准备 饤 存货类:在途物品、库存物品、加工物品 饤 短期投资、待摊费用 饤 非流动资产： 饤 投资类：长期股权投资、长期债券投资 饤 固定资产、固定资产累计折旧、工程物资、在建工 程、无形资产、无形资产累计摊销、研发支出 饤 经管类资产：政府储备物资、文物文化资产、公共 基础设施、公共基础设施累计折旧（摊销）、保障 性住房、保障性住房累计折旧 饤 受托代理资产、长期待摊费用、待处理财产损溢 应收账款 饤 应收账款：核算事业单位提供服务、销售产品 等应收取的款项，以及单位因出租资产、出售 物资等应收取的款项。 饤 会计处理： 饤 收回后不需上缴财政的，确认收入 借：应收账款 贷：事业收入、经营收入等 饤 收回后需上缴财政的 借：应收账款 贷：应缴财政款 坏账准备 饤 计提范围：应收账款（收回后不需要上缴财政的）、 其他应收款 饤 减值迹象：每年年末全面检查，如发生不能收回的迹 象，应当计提坏账准备 饤 计提方法：年末余额百分比法、账龄分析法、个别认 定法等 饀计算应补提或冲减的坏账准备： 当期补提或冲减的坏账准备＝按照期末应收账款和 其他应收款计算应计提的坏账准备金额－本科目期末 贷方余额（或+本科目期末借方余额）（已计提数） 饤 逾期无法收回的处理（以应收账款为例）： 饀账龄超过规定年限、确认无法收回的应收账款，按照 规定报经批准后予以核销。核销的应收账款备查簿中 保留登记。 经济业务 财务会计 预算会计 收回后不 计提坏账准备 需上缴财 政的 确实无法收回， 报经批准后核销 借：其他费用 贷：坏账准备 借：坏账准备 贷：应收账款 收回后需 确实无法收回， 借：应缴财政款 要上缴财 报经批准后核销 贷：应收账款 政 固定资产 饤 固定资产的分类（六大类） 鹭房屋及构筑物 鹭专用设备 鹭通用设备 鹭文物和陈列品——注意与“文化文物资产”的区别 鹭图书、档案 鹭家具、用具、装具和动植物等 固定资产——折旧 饤 第十六条 政府会计主体应当对固定资产计提折旧，但本准则第十 七条规定的固定资产除外。 饀 折旧，是指在固定资产的预计使用年限内，按照确定的方法 对应计的折旧额进行系统分摊。 饀 固定资产应计的折旧额为其成本，计提固定资产折旧时不考 虑预计净残值。 饀 政府会计主体应当对暂估入账的固定资产计提折旧，实际成 本确定后不需调整原已计提的折旧额。 饤 第十七条 下列各项固定资产不计提折旧： 鹭 （一）文物和陈列品； 鹭 （二）动植物； 鹭 （三）图书、档案； 鹭 （四）单独计价入账的土地； 鹭 （五）以名义金额计量的固定资产。 另外：已提足折旧的固定资产、提前报废的固定资产 固定资产——折旧 饤 折旧计提方法：年限平均法或工作量法 饤 折旧年限的确定：《政府固定资产折旧年限表》 饤 固定资产折旧计提时点 鹭 固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产， 当月开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月不再 计提折旧。 饤 账务处理： 鹭 按月计提固定资产折旧时 借：业务活动费用/单位管理费用/经营费用等 贷：固定资产累计折旧 长期股权投资 饤 第十五条 长期股权投资在持有期间，通常应当采 用权益法进行核算。政府会计主体无权决定被投 资单位的财务和经营政策或无权参与被投资单位 的财务和经营政策决策的，应当采用成本法进行 核算。 饀成本法，是指投资按照投资成本计量的方法。 饀权益法，是指投资最初以投资成本计量，以后根据 政府会计主体在被投资单位所享有的所有者权益份 额的变动对投资的账面余额进行调整的方法 权益法 •有决定权 •有参与权 成本法 •无权决定 •无权参与 饤 第十七条 采用权益法的，按照如下原则进行会计处理： 鹭 （一）政府会计主体取得长期股权投资后，对于被投资 单位所有者权益的变动，应当按照下列规定进行处理： 1.按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的 份额，确认为投资损益，同时调整长期股权投资的账 面份额 借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益 2.按照被投资单位宣告分派的现金股利或利润计算应 享有的份额，确认为应收股利，同时减少长期股权投 资的账面余额。 借：应收股利 贷：长期股权投资——损益调整 3.按照被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者 权益变动的份额，确认为净资产，同时调整长期股权 投资的账面余额。 增加时： 借：长期股权投资——其他权益变动 贷：权益法调整 减少时：做相反会计分录 饤 （二）政府会计主体确认为被投资单位发生的净亏损， 应当以长期股权投资的账面余额减记至零为限，政府会 计主体负有承担额外损失义务的除外。 鹭 被投资单位发生净亏损，但以后年度又实现净利润的， 政府会计主体应当在其收益分享额弥补未确认的亏损 分担额等后，恢复确认投资收益。 饤 具体账务处理：解释2号 经管类资产 饤 公共基础设施 ——《政府会计准则第5号——公共基础设施》 饤 政府储备物资 ——《政府会计准则第6号——政府储备物资》 饤 文化文物资产 饤 保障性住房：《解释2号》 鹭 注意：与固定资产、无形资产的区别 入账主体的确定 公共基础设施 饤 公共基础设施，是指政府会计主体为满足社会公共 需求而控制的，同时具有以下特征的有形资产： （一）是一个有形资产系统或网络的组成部分； （二）具有特定用途； （三）一般不可移动。 饤 公共基础设施主要包括：市政基础设施、交通基础 设施、水利基础设施和其他公共基础设施。 饤 “谁负责管理维护、谁入账”：在通常情况下，符 合资产确认条件的公共基础设施，应当由按规定对 其负有管理维护职责的政府会计主体予以确认。 政府储备物资 饤 政府储备物资，是指政府会计主体为满足实施国家安 全与发展战略、进行抗灾救灾、应对公共突发事件等 特定公共需求而控制的，同时具有下列特征的有形资 产： （一）在应对可能发生的特定事件或情形时动用； （二）其购入、存储保管、更新（轮换）、动用等由 政府及相关部门发布的专门管理制度规范。 饤 通常情况下，政府储备物资应当由按规定对其负有 行政管理职责的政府会计主体予以确认。行政管理 职责主要是指提出或拟定收储计划、更新（轮换） 计划、动用方案等。 文物文化资产 饤 核算内容：单位为满足社会公共需求而控制的 文物文化资产的成本。 饤 对于成本无法可靠取得的文物文化资产，单位 应当设置备查簿进行登记，待成本能够可靠确 定后按照规定及时入账。 饤 如何区别“文物文化资产”和“固定资产—文 物和陈列品”？ 受托代理资产 饤 核算单位接受委托方委托管理的各项某某产，包括 鹭受托指定转赠的物资 鹭受托存储保管的物资 鹭单位管理的罚没物资 饤 单位收到的受托代理资产为现金和银行存款的，不 通过本科目核算，应当通过“库存现金”和“银行 存款”科目核算 饤 受托代理资产入账成本确定： 鹭有关凭据注明的金额 鹭罚没物资成本无法可靠确定的，备查簿登记 负债 饤 定义：负债是指政府会计主体过去的经济业务或者 事项形成的，预期会导致经济资源流出政府会计主 体的现时义务。 鹭现时义务是指政府会计主体在现行条件下已承担的义 务。未来发生的经济业务或者事项形成的义务不属于 现时义务，不应当确认为负债。 饤 确认条件：符合负债定义的义务，在同时满足以下 条件时，确认为负债： 鹭履行该义务很可能导致含有服务潜力或者经济利益的 经济资源流出政府会计主体； 鹭该义务的金额能够可靠地计量。 负债类科目 科目编号 科目名称 科目编号 科目名称 2001 短期借款 2304 应付利息 2101 应交增值税 2305 预收账款 2102 其他应交税费 2307 其他应付款 2103 应缴财政款 2401 预提费用 2201 应付职工薪酬 2501 长期借款 2301 应付票据 2502 长期应付款 2302 应付账款 2601 预计负债 2303 应付政府补贴款 2901 受托代理负债 应付职工薪酬 饤 核算内容：应付给职工（含长期聘用人员）及为职 工支付的各种薪酬 鹭工资和津贴补贴：基本工资、国家统一规定的津贴补贴、 规范津贴补贴（绩效工资）、改革性补贴 鹭社会保险费：含职业年金；从职工工XX扣缴金额+为 职工缴纳的相应金额 鹭住房公积金：从职工工XX扣缴金额+为职工缴纳的相 应金额 鹭其他个人收入 饤 设置相应明细科目进行明细核算 财务会计 预算会计 计算确 认当期 应付职 工薪酬 借：业务活动费用/单位管理 费用/经营费用/在建工程/加 工物品/研发支出等（应发数） 贷：应付职工薪酬（应 发数：包括单位为员工支付 的社保和公积金） 向职工 支付薪 酬时 借：应付职工薪酬（实发数） 贷：零余额账户用款额度/ 财政拨款收入（实发数） 借：XX支出（实发数） 贷：资金结存/ 财政拨款预算收入 （实发数） 财务会计 代扣社 保、公 积金、 个人所 得税等 借：应付职工薪酬—基本工资 贷：应付职工薪酬——社会 保险费/公积金（个人） 其他应交税费——个人 所得税 预算会计 缴纳社 会保险 费、公 积金、 个人所 得税 借：应付职工薪酬——社会保险 借：XX支出 费/公积金（个人和单位） 贷：资金结存/ 其他应交税费——个人所得 财政拨款预算收入 税 贷：零余额账户用款额度/ 财政拨款收入 其他应付款 关注： 餷 同级财政部门预拨下期预算款和没有纳入预算的暂付款 项 收到时：借：银行存款等 贷：其他应付款 待到下一预算期或批准纳入预算时： 借：其他应付款 贷：财政拨款收入 餷 采用实拨资金方式通过单位转拨给下属单位的财政拨款， 也通过本科目核算 收入 饤 收入：指报告期内导致政府会计 主体净资产增加的、含有服务潜 力或者经济利益的经济资源的流 入。 饤 确认条件：收入的确认应当同时 满足以下条件： （一）与收入相关的含有服务潜 力或者经济利益的经济资源很可 能流入政府会计主体； （二）含有服务潜力或者经济利 益的经济资源流入会导致政府会 计主体资产增加或者负债减少； （三）流入金额能够可靠地计量。 收入类科目 财政拨款收入 事业收入 上级补助收入 附属单位上缴收入 经营收入 非同级财政拨款收入 投资收益 捐赠收入 利息收入 租金某某 其他收入 重点关注——收入类科目 1. 财政拨款收入、事业收入、非同级财政拨款收入 和上级补助收入的区别 饤 财政拨款收入：单位从同级政府财政部门取得的各 类财政拨款收入 饤 事业收入：事业单位开展专业业务活动及其辅助活 动实现的收入，不包括从同级政府财政部门取得的 各类财政拨款 鹭 单设“非同级财政拨款”明细科目 饤 上级补助收入：事业单位从主管部门和上级单位取 得的非财政拨款收入 非同级财政拨款收入 饤 内容和范围 鹭 从同级财政以外的同级政府部门取得的横向转拨财政 款 鹭 从上级或下级政府（包括政府财和.政政府部门）取得 的各类财政款 饤 会计核算 饤 事业单位因开展专业业务活动及其辅助活动取得的非 同级财政拨款收入，通过“事业（预算）收入—非同 级财政拨款”核算 饤 其他非同级财政拨款收入，通过“非同级财政拨款 （预算）收入”核算 重点关注——收入类 内容过长，仅展示头部和尾部部分文字预览，全文请查看图片预览。 收支 借：相关预算收入 贷：其他结余 [“投资预算收益”为借方净额时，相反分录] 借：其他结余 贷：行政支出/事业支出/其他支出—其他资金支出 其他相关支出 饤 年末转入“非财政拨款结余分配” 非财政拨款结余分配 饤 年末转入其他结余、经营结余（贷方） 饤 按规定提取专用基金 饤 年末转入“非财政拨款结余—累计结余” 预算结转结余核算逻辑关系 财政拨款预算收入 财政拨款结转 财政拨款支出 其 事 行 非财政专项某某 他 业 政 其 他 预 债 务 预 非 同 级 财 附 属 单 位 上 级 补 事 业 预 算算政上助算 收 入 收 入 拨 款 收 缴 预 算 预 算 收 入 入收收 入入 专项 资金 收入 非专 项某某 金收 入 财政拨款结余 非财政拨款结转 非财政拨款结余 金支出 支支支 出出出 其他资金支出 资金 缴纳企业所得税 结存 上对投债 缴附资务 上属支还 级单某某 投资预算收益 其他结余 支某某 支 出的 出 补 助 支 专用结余 非财政拨款结余分配 出 经营预算收入 经营结余 经营支出 [文章尾部最后500字内容到此结束,中间部分内容请查看底下的图片预览]请点击下方选择您需要的文档下载。

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