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B集团会计核算手册

目 录

第一篇 总则 1

第一章 会计核算手册制定目标 1

第二章 会计核算手册概述 1

第一节 会计核算手册编制依据 1

第二节 会计核算手册适用范围 1

第三节 会计核算手册基本原则 1

第四节 会计核算手册使用说明 4

第二篇 会计科目 5

第一章 会计科目设置 5

第三章 资产类科目 6

第一节 库存现金 6

第二节 银行存款 7

第三节 其他货币资金 9

第四节 交易性金融资产 10

第五节 应收票据 10

第六节 应收账款 11

第七节 预付账款 11

第八节 应收股利 11

第九节 应收利息 12

第十节 其他应收款 12

第十一节 坏账准备 13

第十三节 原材料 13

第十四节 开发产品 13

第十五节 库存商品 13

第十六节 周转材料 14

第十七节 存货跌价准备 14

第十八节 持有至到期投资 15

第十九节 持有至到期投资减值准备 15

第二十节 可供出售金融资产 15

第二十一节 长期股权投资 16

第二十二节 长期股权投资减值准备 16

第二十三节 投资性房地产 16

第二十四节 投资性房地产累计折旧 17

第二十五节 投资性房地产减值准备 17

第二十六节 长期应收款 17

第二十七节 未实现融资收益 17

第二十八节 固定资产 18

第二十九节 累计折旧 18

第三十节 固定资产减值准备 18

第三十一节 在建工程 19

第三十二节 在建工程减值准备 19

第三十三节 工程物资 19

第三十四节 工程物资减值准备 20

第三十五节 固定资产清理 20

第三十六节 无形资产 20

第三十七节 累计摊销 21

第三十八节 无形资产减值准备 21

第三十九节 商誉 21

第四十节 商誉减值准备 21

第四十一节 长期待摊费用 21

第四十二节 递延所得税资产 22

第四十三节 待处理财产损溢 23

第四章 负债类科目 24

第一节 短期借款 24

第二节 交易性金融负债 24

第三节 应付票据 24

第四节 应付账款 25

第五节 预收账款 25

第六节 应付职工薪酬 25

第七节 应交税费 25

第八节 应付利息 26

第九节 应付股利 26

第十节 其他应付款 26

第十一节 长期借款 27

第十二节 应付债券 28

第十三节 长期应付款 28

第十四节 未确认融资费用 28

第十五节 专项应付款 29

第十六节 预计负债 29

第十七节 递延所得税负债 29

第五章 所有者权益类科目 30

第一节 实收资本 30

第二节 资本公积 30

第三节 盈余公积 30

第四节 本年利润 30

第五节 利润分配 31

第六章 成本类科目 32

第一节 生产成本 32

第二节 制造费用 32

第三节 劳务成本 33

第四节 研发支出 33

第五节 工程施工 33

第六节 工程结算 33

第七章 损益类科目 34

第一节 主营业务收入 34

第二节 其他业务收入 34

第三节 主营业务成本 34

第四节 其他业务成本 34

第五节 税金及附加 35

第六节 销售费用 35

第七节 管理费用 36

第八节 研发费用 36

第九节 财务费用 36

第十节 资产减值损失 37

第十一节 公允价值变动损益 37

第十二节 投资收益 37

第十三节 其他收益 37

第十四节 营业外收入 38

第十五节 营业外支出 38

第十六节 所得税费用 38

第十七节 以前年度损益调整 38

第三篇 通用经济事项会计核算 39

第一章 经营活动 39

第一节 资金收支 39

第二节 存货的采购、结算和管理 45

第三节 成本核算 48

第四节 费用核算 51

第五节 销售与收款 54

第六节 应付职工薪酬 61

第七节 利润分配 64

第八节 资金调拨 65

第九节 其他经营事项的核算 68

第二章 投资活动 76

第一节 金融资产 76

第二节 长期股权投资 82

第三节 固定资产 91

第四节 在建工程 96

第五节 无形资产 100

第六节 投资性房地产 104

第三章 筹资活动 109

第一节 实收资本 109

第二节 借款 110

第三节 应付债券 111

第四节 融资购买和租赁 112

第一篇 总则

第一章 会计核算手册制定目标

为适应AB集团***（以下简称“公司”）业务发展和管理的需要，特编制《AB集团***会计核算手册》（以下简称“本手册”），以规范集团各单位的会计核算工作，保证会计信息的真实与完整，满足各方对会计信息的需求；***的会计政策和会计估计，使会计信息更具有可比性、一贯性和可集成性，强化内部控制，提高工作效率。

第二章 会计核算手册概述

第一节 会计核算手册编制依据

本手册依据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共***法》、《企业会计准则》以及其他国家法律、法规和规章制度，***的实际情况制定。

第二节 会计核算手册适用范围

本手册适用于AB集团***所辖各级会计核算主体（***、子公司）。

第三节 会计核算手册基本原则

一、会计核算前提：

（一）会计主体：企业会计确认、计量和报告的范围。

（二）持续经营：会计核算应当以持续经营为前提。清算、破产、注销中的企业不适用本制度。

（三）会计分期：企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。会计年度确定为公历1月1日至12月31日。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。

（四）货币计量：记账本位币为人民币。

二、会计核算基础

AB采用权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。

三、会计信息质量基本原则

（一）可靠性原则，企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。

（二）相关性原则，企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。

（三）可理解性原则，企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。

（四）可比性原则，企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当进行说明。不同企业相同会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比。

（五）实质重于形式原则，企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

（六）重要性原则，企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。

（七）谨慎性原则，企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

（八）及时性原则，企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时确认、计量和报告，不得提前或者延后。

四、会计要素

会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益，收入、费用和利润，其中，资产、负债和所有者权益要素侧重于反映企业的财务状况，收人、费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果。

资产

资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

符合上述规定的资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：

（1） 与该资源有关的经济利益很可能流入企业；

（2） 该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定 义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。

负债

负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

符合上述负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债：

（1） 与该义务有关的经济利益很可能流出企业；

（2） 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合负债定 义、但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。

所有者权益

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权 益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益 等。所有者权益金额取决于资产和负债的计量。所有者权益项目应当列入资产负债表。

收入

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且 经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表。

费用

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且 经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。

企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费 用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成 本等计入当期损益。企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合 或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。

企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产 的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表。

利润

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净 额、直接计入当期利润的利得和损失等。

五、会计计量基本原则

对会计要素计量时，一般采用历史成本；如采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的会计要素金额能够取得并可靠计量时，可以采用相应计量属性计量。

六、记账方法

公司采用借贷记账法记账。

第四节 会计核算手册使用说明

一、本手册施行后，国家新出台有关企业会计准则及其他相关法律规定，与本手册不一致的，以国家的法律规定为准。

二、本手册施行后，存在会计核算与有关税收法规不一致的部分，应按照本手册进行会计核算，按照有关税收法规作纳税调整。

三、本手册需要逐步完善，由财务管理部负责解释与修订。在业务过程中，各财务部可提出书面修改建议和补充完善建议，报财务管理部。

四、本手册***机密文件，各单位应严格保密，任何人未经财务部批准不得复印或对外披露。

五、本手册自发布之日起执行。

第二篇 会计科目

第一章 会计科目设置

一、会计科目设置的原则

合法性原则：所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。

相关性原则：所设置的会计科目应当为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。

实用性原则：所设置的会计科目应***自身特点，***实际需要。

二、会计科目编码

（一）编码的位某某

以12位某某为限，一级科目4位某某，二级以下科目为2位某某，共可编制5级会计科目。

（二）编码原则

记账会计科目编码前四位为科目段。其中，第一位为科目性质标识。第一位某某字含义为：“1”为资产类；“2”为负债类；“3”为共同类；“4”为所有者权益类；“5”为成本费用类；“6”为损益类。

科目编码后八位均为明细段。科目编码应根据各科目明细设置的不同要求，逐渐占用后八位，对于同一级次采用统一顺序编码，下一级次在后续几位顺序编码。原则上每两位代表一级明细科目层次。如，第一级次在第五至第六位从 00-99 编码，第二级次在第七至第八位从00-99 编码，第三级次在第九至第十位从 00-99 编码，第四级次在第十一至第十二位从 00-99 编码。

一般来讲，同一级次的明细科目—“其他”应编码为“99”。

X 科目类别

XX

XX

XX

XX















第一级次









第二级次







第三级次





第四级次



三、会计科目管理原则

（一）一级会计科目根据企业会计准则及其他有关规定设置，二级科目由集团财务管理部统一设置，***根***业务核算需要选择使用。

（二）各子（分）公司如果需要增减一级和二级会计科目，或增减固有辅助核算项目，应以书面形式报集团财务管理部进行申请，并由财务管理部统一创建；若要增减二级以下明细科目以及固有辅助核算项目下一级次项目，可由各单位自行创建。

（三）会计核算基本原则和主要业务的会计处理方法由集团财务管理部依据AB集团规定而制定，各子（分）公司遵照执行，不得修改。

第三章 资产类科目

第一节 库存现金

本科目核算企业持有的库存现金。库存现金是指单位为了满足经营过程中零星支付需要而保留的现金，包括人民币现金和外币现金。

库存现金须由现金出纳专门管理。现金出纳结算时需在相关单据上加盖现金收讫章或现金付讫章，不得跨期或白条入账。

企业应设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，并将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。如有外币的，应另外设置各种外币“现金日记账”进行明细核算。

各单位应当严格按照《中华人民共和国现金管理暂行条例》和《现金管理暂行条例实施细则》的有关规定办理库存现金收支业务。

现金管理执行“收支两条线”的原则，企业存在大量现金交易业务的，应于当日及时存入开户银行，不得坐支。

各单位的库存现金都要核定限额。经核定的库存现金限额，各单位必须严格遵守。各单位只可在相关法规及集团有关规定范围内使用现金。

财务负责人、监盘人（出纳除外）、出纳每月应该对现金进行不定期的抽盘，并形成相关的盘点表，相关人员签字确认。

每日终了，根据现金盘点情况以及在结算现金收支、财产清查等过程中发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，及时处理。

第二节 银行存款

本科目核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。按不同银行账户设置明细账，由出纳员记账，且必须设置银行存款日记账。

本科目实行四级科目核算：二级，核算银行，三级到营业网点，四级到银行账号；集团统一维护到三级明细科目，四级由各单元按账号后5位自行设置。

“银行存款日记账”日清月结，应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。每月月末由非出纳人员编制“银行存款余额调节表”与银行对账单调节相符，查看未达账项的影响。

所谓未达账项，是指由于企业与银行取得有关凭证的时间不同而发生的双方记账时间不同，即发生的一方已入账，而另一方尚未入账的事项。企业与银行之间的未达账项有以下四种情况：

1、企业已收款入账，而银行尚未收款入账。如企业已将销售产品收到的支票送存银行，但对账前银行尚未入账。

2、企业已付款入账，而银行尚未付款入账。如企业开出支票购货，并已根据支票存根入账，但银行因尚未接到支票而未入账。

3、银行已收款入账，而企业尚未收款入账。如银行收到外单位用托收承付结算方式购货所支付的款项并入账，但企业因尚未收到银行通知而未入账。

4、银行已付款入账，而企业尚未付款入账。如银行已经代企业支付了水电费，但企业因尚未收到凭证而未入账。

上述1和4两种情况，会使得企业账面的存款余额大于银行对账单的存款余额；2和3两种情况，会使企业账面的存款余额小于银行对账单的存款余额。

如有不符，属于银行对账单差错的，应及时通知银行查明更正；属于单位记账差错或单位漏记的，应由企业做更正会计分录或补记入账。

有外币存款的企业，应当分别人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。企业发生外币业务时，应将有关外币金额折合为记账本位币记账。除另有规定外，所有与外币业务有关的账户，应采用业务发生时的汇率，也可以采用业务发生当期期初的汇率折合。期末，各种外币账户（包括外币现金、外币银行存款、以外币结算的债权和债务等）的外币余额，应当按照期末汇率折合为记账本位币。按照期末汇率折合的记账本位币金额与原账面记账本位币金额之间的差额作为汇兑损益。

银行存款结算方式主要包括：支票、银行汇票、商业汇票、银行本票、汇兑、委托收款及托收承付等结算方式：

1、采用支票方式：企业收到支票，应当及时填制进账单连同支票送存银行，根据开户银行进账单和有关的原始凭证编制收款凭证；企业付出支票时，应根据支票存根和有关原始凭证及时编制付款凭证。

2、采用银行汇票方式：企业收到汇票时，应及时填制解讫通知单，根据银行进账单和有关原始凭证编制收款凭证；企业签发银行汇票时，应填制“银行汇票申请书”，根据银行汇票及有关原始凭证编制付款凭证。

3、采用商业汇票方式：采用银行承兑汇票结算的，企业将到期的银行承兑汇票连同填制的邮划或电划委托收款凭证，一并送交银行办理转账，根据银行的收账通知，编制收款凭证；对于未到期的承兑汇票，企业申请贴现时，应按规定填制贴现凭证，连同汇票一并送交银行，根据银行的收账通知，编制收款凭证；企业在收到银行承兑汇票付款通知时，应编制付款凭证；企业收到商业承兑汇票的，应将到期的商业承兑汇票连同填制的邮划或电划委托收款凭证，一并送交银行办理转账，根据银行的收账通知单，编制收款凭证；企业在收到银行商业承兑汇票付款通知时，应编制付款凭证。

4、采用银行本票方式：企业按规定受理银行本票后，应将本票连同进账单送交银行办理转账，根据银行盖章退回的进账单和有关原始凭证编制收款凭证；企业申请签发银行本票、并将款项交存银行时，应填制“银行本票申请书”，根据银行签发的银行本票及申请书存根联编制付款凭证。企业因银行本票超过付款期限或其他原因要求退款的，根据银行进账单编制收款凭证。

5、采用汇兑结算方式：企业在收到银行的汇兑收账通知时，编制收款凭证；企业汇出款项，根据银行汇款通知单及企业原始单据编制付款凭证。

6、采用委托收款结算方式：企业收到银行的委托收款通知单时，编制收款凭证；企业在收到银行委托付款通知单及有关原始单据编制付款凭证。

7、采用托收承付结算方式：企业收到银行的托收承付收款通知时，编制收款凭证；企业收到银行的托收承付付款通知单及有关原始单据时，编制付款凭证。如拒绝付款，属于全部拒付的，不做账务处理；属于部分拒付的，付款部分按上述规定处理，拒付部分不做账务处理。

应加强对银行存款的管理，并定期对银行存款进行核查，如果有确凿证据表明企业银行存款发生损失的（如银行或其他金融机构破产、清算等），根据相关部门的批准及时处理。

第三节 其他货币资金

本科目核算企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款、承兑保证金、其他等各种其他货币资金。

本科目应当按照外埠存款的开户银行，银行汇票或本票、信用证的收款单位，分别“外埠存款”、“承兑保证金”、“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用证保证金”、“存出投资款”等进行明细核算。

外埠存款，核算企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立的采购专户的款项。

承兑保证金，是指企业向开户行申请办理银行承兑汇票业务时，作为银行承兑汇票出票人按照自己在开户行（承兑行）信用等级的不同所需缴纳的保证银行承兑汇票到期承付的资金。

银行本票存款，核算企业为取得银行本票按规定存入银行的款项。

银行汇票存款，核算企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项。

信用卡存款，核算企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项。

信用证保证金存款，核算企业为取得信用证按规定存入银行的 内容过长，仅展示头部和尾部部分文字预览，全文请查看图片预览。

借：财务费用、在建工程等

贷：未确认融资费用

（三）支付各期价款

根据合同支付各期价款：

借：长期应付款

贷：银行存款、应付账款等

二、融资租赁

融资租赁是指实质上转移与资产所有权有关的全部或绝大部分风险和报酬的租赁。资产的所有权最终可以转移，也可以不转移。

（一）租入

融资租赁租入的固定资产将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用，作为租入资产的入账价值。

借：固定资产

未确认融资费用

贷：长期应付款

银行存款（初始发生的直接费用）

（二）确认各期融资费用

采用实际利率法计算确定当期的利息费用，分录如下：

借：财务费用、在建工程等

贷：未确认融资费用

（三）支付各期租金

按期支付价款或租金：

借：长期应付款

贷：银行存款、应付账款等

（四）支付或有租金

借：财务费用

贷：银行存款等

（五）租赁期满

1、退回

借：长期应付款

累计折旧

贷：固定资产

2、优惠续租

视同租赁一直存续，按照正常会计核算进行。

3、留购

支付购买价款，同时将固定资产从融资租入固定资产转为自有固定资产。

借：长期应付款

贷：银行存款等



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