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审计理论与实务

案例资料

1.***基本情况

***成立于中国光伏产业集中爆发的2004年。2004年后，欧洲光伏市场悄然兴起，刺激中国的光伏企业迅速发展，但在2009年后，受“双反”与产能过剩的影响，国内光伏行业进入了寒冬期。在此阶段，即2010年，***引进了光伏行业先进人才，将原来仅限与硅棒、硅片生产的企业扩充到涵盖太阳能电池用多品硅纹片、大阳能电池片和组件的研发、生产与销售，太阳能光伏电站的投资、开发、运营与销售，以及太阳能光伏电站项目施工总承包、专业分包业务的全产业链布局，并在2012年实现了借壳上市。

上市后，***投入大量资金扩大生产规模，与国内多家大企业达成合作。然而，投入大量资金后的***陷入了现金流持续紧张的局面。2015年，行业内多个竞争对手达成合作，采取合并的方式扩大规模，引进最先进的生产线，增加竞争力，抢走***很多重要客户，使得***业绩下滑严重。业绩大幅下滑使得***无力承担生产线改造的巨额成本，2016年年末，“为了应对危机，***管理层经过会议讨论决定，暂时先大幅调低产品的售价，以抢回原来的市场份额。然而售价调低后，也仅维持了部分老客户。近两年原材料价格没有大幅波动，此番降价使得***2017年几近亏损。

2.诚信会计师事务所基本情况

诚信会计师事务所成立于1996年8月，是特殊普通合伙制事务所，注册资本为190万某某，在广东、上海、**_*市)设有多家分所。主要从事专业的审计、财务咨询等工作，是国内几十家证券资格从业事务所之一，客户类型广泛，主要有我国主板***、创业板***、新三板***以及其他非***，业务辐射到金融、能源、房地产等十多种行业。在全国会计师事务所综合评价中排名前30。

3.***的基本审计情况

诚信会计师事务所(以下简称事务所) 承接了***的2017年度财务报表审计业务，这是诚信会计师事务所初次接受***的委托，项目组于2017年10月28日开始执行审计。

在接受委托前，注册会计师拟与前任注册会计师沟通被审计单位变更事务所的原因、被审计单位管理层正直和诚信方面的问题以及前任注册会计师与被审计单位管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧等问题。但是，***管理层一开始不同意前任注册会计师对这此问题做出回复。被审计单位管理层向注册会计师提供了上期财务报表审计期间可与前任注册会计师沟通的会议材料、财务报告和审计报告，并解释称，由于前任注册会计师在上期财务报表审计过程中与被审计单位管理层发生了一些矛盾，被审计单位管理层认为前任注册会计师会因此做出不利于被审计单位的报复性虚假回复。注册会计师认为该解释不合理，提出必须在接受委托前与前任注册会计师沟通，***管理层几经犹豫后，最终同意了现任注册会计师与前任注册会计师沟通。沟通过程中，前任注册会计师表示，虽然在上期财务报表审计中与***管理层有过一点分歧，但分歧已经顺利解决，并没有影响他们的审计工作。

目前，审计的现场调查部分已经全部完成，注册会计师还需要考虑几个在“未调整错报汇总表”中所列示的项目。“未调整错报汇总表”列示了注册会计师在对***财务报表审计的过程中发现的财务报表中潜在或已经提出的需更正事项。有关“未调整错报汇总表”中所列示的项目的额外细节信息将在后面的部分中提供。依据所提供的信息，注册会计师要确定如果出具标准无保留审计意见，需要对财务报表做出的(如果存在的话)最低限度的调整。

因为注册会计师无法要求被审计单位对不重要项目进行调整，所以应当谨慎运用重要性来评估错报。尽管及时纠正审计过程中发现的每一个错误是一个良好的做法，但有时在后续期间进行调整也是有合理性的。因此，即使被审计单位未遵守企业会计准则进行有关经济事项的会计处理，除非影响是重大的，否则也不是必须要调整。(也就是说，当一个单项的调整超过了单个会计账户的可容忍错报，或者说所有错报的汇总数超过了考虑相关定性因素后的整体的重要性水平时，调整才是必需的。

4.重要性水平

根据计划阶段以及审计具体实施阶段的具体状况，整个财务报告的重要性水平被定500万某某。这个数额约等于营业收入的1%(因为重要性水平是以税前为基础，所以以下提供的所有信，息都是以税前的方式反映)。根据事务所的政策，每一个财务报告项目的可接受错报的水平不能超过整体重要性水平的75%。

5.审计过程中发现的问题

注册会计师在审计过程中发 内容过长，仅展示头部和尾部部分文字预览，全文请查看图片预览。 000



维修与维护费用

1 600 000



诉讼费用

-400 000



应收账款（销售额）

69 616



对利润的净高估

2 269 616





8.诚信会计师事务所其他审计程序

2017年7月，由于企业发展战略执行情况不到位，错失许多战略机会，治理非常不满意管理层的运营能力，因此***更换了主要管理层成员。注册会计师在审计报告日前向管理层获取必要的书面声明，由于现任管理层仅上任半年，因此提出了仅就其任职期间提供书面声明的要求，迫于此注册会计师向前任管理层获取了其在任时相关期间的书面声明。

2018年3月中旬，审计项目合伙人为了发现和解决审计过程中存在的问题，决定对项目组执行审计业务过程中形成的审计工作底稿进行复核，考虑到其自身工作繁忙，为节省时间，项目合伙人随机选取了若干份审计工作底稿进行了详细复核，没有发现重大问题，据此得出了项目组在审计过程中所做判断皆为正确的结论。

分析问题

通过阅读上述资料，请结合本章的相关内容对下列问题进行分析讨论:

1.在接受业务委托前，注册会计师应如何与前任注册会计师和治理层进行沟通?

2.如何评价注册会计师在沟通方面的做法?

3.针对诚信会计师事务所执行的审计程序，请评价注册会计师的哪些做法存在不合理之处。

（1）书面声明涵盖的期间不恰当

在案例中，***在报表期间内更换了主要管理层成员，而现任管理层上任半年，注册会计师向前任管理层获取了其在任时相关期间的书面声明，这一做法是不恰当的。管理层是要对被审计单位所有的情况进行负责的，即使在审计报告中提及的所有期间内，现任管理层均尚未就任，这并不能减轻现任管理层对财务报表整体的责任。相应的，注册会计师应向现任管理层获取涵盖审计报告提及的所有期间的书面证明。

（2）项目合伙人复核程序不恰当

在案例中，项目合伙人随机选取了若干份审计工作底稿进行了详细复核，没有发现重大问题，据此得出了项目组在审计过程中所做判断皆为正确的结论，是不恰当的。项目合伙人应当在审计过程中的适当时点复核审计工作底稿，包括与下列方面相关的工作底稿：（1）重大事项；（2）重大判断，包括与在审计中遇到的困难或有争议事项相关的判断，以及得出的结论；（3）根据项目合伙人的职业判断，与项目合伙人的职责有关的其他事项。

应收账款函证范围不恰当

在案例应收账款函证中，事务所随机选择了40个账户进行积极式询证，函证范围不恰当，应收账款函证时的范围是有一定要求的，而不是随机；且年末***应收账款账面价值约为10080万某某，而函证的比例却很低，函证金额约为260万某某，函证比例是不合理的。在之前审计过程中注册会计师已经认为***生产与销售循环的内部控制制度存在问题，那么应该扩大函证的范围。注册会计师应根据其对应收账款内部控制评价和以前所作的审查结果，决定函证的范围。一般来说，不需要对所有的应收账款进行函证。若是部分函证，应对下列情况之一的应收账款账户进行函证：①金额大;②明显有异常现象的;③以前年度函证中发现差异或有欠款纠纷的。其他函证账户的选择，可通过统计抽样，或者根据职业判断来进行。

调整事项处理不恰当

在之前的讨论中，管理层认为调整财务报告会降低股东和债权人的信心，所以不希望在本年度审计报告中调整项目。诚信会计师事务所的项目合伙人在还没有研读下面提供的细节信息情况下，同意了管理层的意见，这是不恰当的。其中，产品的诉讼费用被高估了40万某某。根据规定，资产负债表日后诉讼结案，法院判决证实企业在资产负债表日已经存在的现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。针对***年末的诉讼，***估计了40万某某的费用，但是针对这个案件的判决***不需要承担责任，针对之前多提的40万某某，这是需要进行调整的。

4.假设你是负责审计***的注册会计师，现在是3月30日，所有计划的现场审计工作都已经完成，根据案例提供的财务报告整体重要性水平，现在***决定对他们的财务报告做出最多200万某某的调整。请对“未调整错报汇总表”列示的需调整事项进行分解，在下面提供的空白之处解释你会推荐***对四个单独的会计项目做出怎样的调整(例如，你会对保修费用或者维修与维护费用做出怎样的要求，四个单独项目的调整总价值不应超过200万某某)，并简单解释你的决策。

保修费用：

维修与维护费用：

诉讼费用：

应收账款：

总结：

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