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审计工作方案

为了更好地完成客户审计工作，保证审计工作质量，根据《中国注册会计师审计准则》的规定制订审计工作方案。在审计过程中，遵守相关的职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。

一、接受业务委托

（一）明确审计业务的性质和范围

在和委托人签约前，首要的工作明确审计目标和范围、注册会计师的责任、管理层的责任、适用的财务报告编制基础、拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明等。

（二）初步了解被审计单位的基本情况

了解被审计单位的基本情况，包括：（1）业务性质、经营规模和组织结构；（2）经营风险和财务状况；（3）以前年度接受审计的情况；（4）财务会计机构和工作组织；（5）其他相关的事项。

（三）确定审计前提条件是否存在

1.管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的；

2.就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见。

（四）评价会计师事务所的专业胜任能力和独立性

在确定是否具有接受新业务所需的必要素质、专业胜任能力、时间和资源时，应当考虑下列事项，以评价新业务的特定要求和所有相关级别的现有人员和基本情况：

1.是否熟悉相关行业和业务对象；

2.是否具有执行类似业务的经验，或是否具备有效获取必要技能的知识的能力；

3.是否拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力的人员；

4.在需要时，是否能够得到专家的帮助；

5.如果需要项目质量控制复核，是否具备(或者能够聘请到)符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员。

由于审计业务向范围很广的潜在使用者提供保证，要求注册会计师具有实质上的独立性和形式上的独立，使审计意见不受有损于职业判断的任何因素的影响，使人能公正行事，保持客观和职业谨慎。避免出现重大的事实和情况，致使拥有相关信息的理性第三方合理推定会计师事务所或鉴证小组成员的公正性、客观性或职业谨慎性受到威胁。

(五)明确被审计单位应协助的工作

被审计单位应将所有相关的会计资料和其他相关文件准备齐全。在审计过程中，被审计单位的财会人员及相关人员应对注册会计师的询问给予解释，并在适当情况下为提供必要的工作条件和协助。

(六)确定审计收费的计算基础和审计收费安排。

(七)完成业务承接评价表或业务保持评价表。

(八)签订审计业务约定书。

二、项目组的委派

1.项目负责人的委派

根据业务的性质和规模，选派具有执业经及专业胜任能力的注册会计师担任项目负责人，每项业务委派至少一名项目负责人，清楚界定和告知项目负责人的职责，以使其能够发挥对某项业务质量的控制作用，制定相应的政策和程序，监控项目负费人的工作负荷及可供调配的项目负责人数量，以使项目负责人有足够的时间履行其职责。

2.项目组其他成员的委派

委派具有必要素质，专业胜任能力和时间的员工，按照法律法规，职业道德规范和业务准则的规定执行业务，以使项目负责人能够根据具体情况出具恰当的报告。

在确定项目组成员组成时，首先评价员工的素质和专业胜任能力，并应考虑以下事项：

(1)业务类型、规模、重要程度、复杂性和风险；

(2)需要具备的经验、专业知识和技能；

3)对人员的需求，以及在需要时能否获得具备相应素质的人员；

(4)拟执行工作的时间；

(5)人员的连续性和轮换要求；

(6)通过适当的培训和参与业务，获得执行类似性质和复杂程度业务的知识和实务经验；

(7)掌握法律法规、职业道德规范和业务准则的规定；

(8)具有相关技术知识，包括信息技术知识；

(9)熟悉客户所处的行业；

(10)具有职业判断能力；

(11)掌握会计师事务所质量控制政策和程序。

向项目组所有人员提供适用的专业文献和法律文献，并告知希望他们熟悉这些文献，定期进行业务培训。

三、总体审计策略和具体审计计划

总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导制定具体审计计划。在制定总体审计策略时，应当考虑以下主要事项：

(一)审计范围

应当根据审计业务的特征确定审计范围，在确定审计范围时，需要考虑下列事项：

1.编制拟审计财务信息所依据的编制基础，包括是否需要将财务信息按照其他财务报告编制基础；

2.特定行业的报告要求，如某些行业的监管部门要求提交的报告；

3.预期的审计工作涵盖范围，包括需审计的集团内组成部分的数量及所在地点；

4.母公司和集团内其他组成部分之间存在的控制关系的性质，以确定如何编制合并财务报表；

5.其他注册会计师参与组成部分审计的范围；

6.拟审计的经营分部性质，包括是否需要具备专门知识；

7.外币业务的核算方法及外币财务报表折算和合并方法；

8.除为合并日执行审计工作之外，对个别财务报表进行法定审计的需求；

9.内部审计工作的可获得性及注册会计师拟信内部审计工作的程度；

10.被审计单位使用服务机构的情况，及注册会计师如何取得有关服务机构内部控制设计和运行有效性的证据；

11.对利用在以助期间审计工作中获取的审计证据的预期；

12.信息技术对审计程序的影响，包括数据的可获得性和预期使用计算机辅助审计技术的情况；

13.协调审计工作与中期财务信息审阅的预期涵盖范围和和时间安排，以及中期审所获取的信息对审计工作的影响；

14.与被审计单位人员的时间协调和相关数据可获得性；

(二)报告目标、时间安排及所需沟通

为计划报告目标、时问安排和所需沟通，注册会计师需要考虑下列事项：

1.被审计单位的财务报告时间表，包括中间阶段和最终阶段；

2.与管理层和治理层举行会谈，讨论审计工作的性质、时间安排和范围；

3.与管理层和治理层讨论注册会计师拟出具的报告类型和时间安排以及沟通的其他事项，包括审计报告、管理建议书和向治理层通报的其他事项；

4.与管理层讨论预期就整个审计业务中对审计工作的进展进行的沟通；

5.与组成部分注册会计师沟通拟出具的报告的类型和时间安排，以及组成部分审计相关的事项；

6.项目组成员之间沟通的预期的性质和时间安排，包括项目组会议的性质和时间安排以及复核工作的时间安排；

7.预期是否需要和第三方沟通，包括与审计相关的法定和约定的报告责任；

(三)审计方向

总体审计策略的制定应当包括考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向，包括确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域，初步识别重要的组成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等。

在确定审计方向时，注册会计师需要考虑下列事项：

1.重要性方面。具体包括

(1)为计划目的确定重要性；

(2)为组成部分确定重要性且与组成部分的注册会计师沟通；

(3)在审计过程中重新考虑重要性；

(4)识别重要的组成部分和账户余额；

2.重大错报风险较高的审计领域。

3.评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响。

4.项目组成员的选择(在必要时包括项目质量控制复核人员)和工作分工，包括向重大错报风险较高的审计领域分派具备适当经验的人员。

5.项目预算，包括考虑为重大错报风险可能较高的审计领域分配适当的工作时间。

6.如何向项目组成员强调在收集和评价审计证据 内容过长，仅展示头部和尾部部分文字预览，全文请查看图片预览。 息予以保密，这些特定情况有：

1.取得客户的授权，会计师事务所及其人员对客户的信息负有保密的义务，对此，职业道德规范和业务约定书都有规定和要求。末经客户的许可，除下述的第2，3两种情况外会计师事务所及其人员不得泄露客户的信息给他人或利用客户倍息谋取私利，否则将承担相应的法律后果。

2根据法律法规的规定，会计师事务所为法律诉讼准备文件提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为。

3.接受注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查

对鉴证业务包括历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务，应当自业务报告日起，对业务工作底稿至少保存10年。

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二О一二年三月

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