《注会税法》逐章精讲1-增值税（初识增值税及增值税征税范围）（
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第二章 增值税
《税法》 逐章精讲
主讲老师：豆阿凯
本章考情分析
20分左右，考试中单选题、多选题、计算问答题、综合题都会出现，非常重要。
增值税PK企业所得税
【知识点1】初识增值税
增值税是对销售货物或提供劳务过程中实现的增值额征收的一种税。2016年5月1日起全面营改增。
雁过拔毛
一、增值税的计算之一般纳税人（一般计税方法）
B公司账务处理
购进
借：原材料——发动机 10 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 1 300
贷：银行存款等 11 300
销售
借：银行存款等 22 600
贷：主营业务收入 20 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 2 600
二、增值税的计算之小规模纳税人（征收率3%）
小规模纳税人（假定征收率3%）
B公司账务处理
购进
借：原材料——发动机 11 300
贷：银行存款等 11 300
销售
借：银行存款等 20 600
贷：主营业务收入 20 000
应交税费——应交增值税 600
三、增值税的计税方法
【解释】一般纳税人特定项目采用简易计税方法举例。
非房地产开发企业转让营改增之前自建的办公楼，不含税销售额为500万某某，则可选择简易计税，应纳税额＝500×5%＝25（万某某）
四、增值税的征税范围
一般规定
1.销售货物
注：货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。不包括“不动产”和“无形资产”。
2.销售劳务：提供加工、修理修配劳务
3.进口货物
4.销售服务：邮政服务、电信服务、建筑服务、交通运输服务、金融服务、现代服务、生活服务
【记忆豆】邮电建交金现生活
5.销售无形资产
6.销售不动产
五、增值税的税率
一般纳税人——一般计税方法——增值税税率（4档）： 13%； 9%； 6%； 0。
【政策变动】自2019年4月1日起，增值税一般纳税人（以下称纳税人）发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%税率的，税率调整为13%；原适用10%税率的，税率调整为9%。
1.基本税率13%：销售或进口货物，提供加工、修理修配劳务，有形动产租赁。
2.低税率9%（货物类）：
（1）粮食等农产品、食用植物油、鲜奶、食用盐
（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、二甲醚
（3）图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物
（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜
【记忆豆】农民老王的幸福生活
3.低税率9%（服务、销售无形资产、不动产类）：交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁、销售不动产、转让土地使用权。
【记忆豆】交友打电话卖房地产（建房、租房、卖房、卖地）
4.低税率6%：销售增值电信、金融服务、现代服务（租赁服务除外）、生活服务、转让土地使用权以外的无形资产。
【记忆豆】无现金用增值电信，生活666
5.零税率
【知识点2】征税范围
一、出题类型分析
1.应税项目划分（客观题、主观题都会涉及到）
例：出***向某某***自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按（ ）征收增值税。(2019年考题）
A.交通运输服务 B.现代服务
2.应税中的免税项目
例：企业发生的下列行为中，需要计算缴纳增值税的是（ ）。
A.获得保险赔偿 B.取得存款利息
3.特殊规定
例：视同销售、混合销售、兼营
二、征税范围的一般规定
（一）销售服务
1.邮政服务
“谁”：由中国邮政***及其所属邮政企业提供
2.电信服务
基础电信：打电话
增值电信：短信彩信，卫星电视信号落地转接服务
3.建筑服务：包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。（针对“不动产”）
4.交通运输服务
是指利用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。（不用背）
5.金融服务：是指经营金融保险的业务活动。
6.生活服务：是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。（注意 内容过长，仅展示头部和尾部部分文字预览，全文请查看图片预览。 ）纳税人为客户办理退票而向客户收取的退票费、手续费等收入，按照“其他现代服务”缴纳增值税。
（2）纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。
生活服务（6%）
1.市容市政管理按照“居民日常服务”缴纳增值税。
2.提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，按照“餐饮服务”缴纳增值税。
3.纳税人现场制作食品并直接销售给消费者，按照“餐饮服务”缴纳增值税。
4.纳税人提供植物养护服务，按照“其他生活服务”缴纳增值税。
易混项目PK
1.有形动产租赁PK交通运输
【提醒豆】有形动产租赁税率13%，交通运输税率9%。
水路运输
光租：只租船舶，不配备操作人员，且只收取租赁费，不承担运输过程中其他费用。
期租：一定期限内，配备操作人员，不论经营与否，均收取租赁费及发生的固定费（如人员工资，维修费等）
程某某：完成特定航次，收取租赁费。
航空运输
干租：不配机组人员。
湿租：配有机组人员。
2.有形动产租赁PK建筑服务
【提醒豆】有形动产租赁税率13%，建筑服务税率9%
纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的，按照“建筑服务”缴纳增值税。
3.租赁服务PK广告服务
将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照经营租赁服务缴纳增值税。例如：外墙广告位、出租车广告位。
注意辨析是将不动产广告位出租（不动产租赁），还是有形动产广告位出租（有形动产租赁）。
【提醒豆】有形动产租赁税率13%，不动产租赁税率9%。广告服务税率6%。
4.融资租赁PK融资性售后回租
租赁服务包括经营租赁和融资租赁
税目
融资租赁
现代服务-租赁服务
融资性售后回租
金融服务-贷款服务
5.租赁服务
车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。
6.交通运输PK生活服务-文化体育服务
纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入，按照生活服务-文化体育服务缴纳增值税。
7.现代服务PK生活服务
宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供住宿服务按生活服务-餐饮住宿服务项目缴纳增值税。
宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供会议场地及配套服务的活动按（现代服务-文化创意服务-会议展览服务）项目缴纳增值税。
三、不征收增值税总结（重要）
第一类：地域界定（关键字：境外……完全在境外……）
下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：
1.境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务；
2.境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产；
3.境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产；
4.财政部和国家税务总局规定的其他情形。
第二类：非经营
1.行政单位收取的符合条件的政府性基金或者行政事业性收费。
2.视罚没物品收入归属确定是否征收增值税：凡作为罚没变价或拍卖收入如数上缴财政的，不予征税。
【链接】经营罚没物品（未上缴财政的）收入照章征收增值税。
3.房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。
4.纳税人取得的中央财政补贴，不属于增值税应税收入，不征收增值税。
5.单位或者个体户聘用的员工为本单位或雇主提供取得工资的服务。
6.单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。
7.财政部和国家税务总局规定的其他情形。
第三类：增值税特殊项目
不缴纳增值税的特殊项目：（按易考项目排序）
1.存款利息
2.被保险人获得的保险赔付
3.纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物、不动产、土地使用权转让行为，不征收增值税。
4.融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行为不属于增值税的征税范围，不征收增值税。
【单选题】（2017年）企业发生的下列行为中，需要缴纳增值税的是（ ）。
A.获得保险赔偿
B.取得存款利息
C.收取包装物租金
D.取得中央财政补贴
【答案】C
【解析】被保险人获得的保险赔付，存款利息，取得中央财政补贴不征收增值税。
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