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高级审计师考试

《审计理论与审计案例分析》

主讲老师：杜老师

第二部分 审计案例分析

案例六补充知识点

薪酬业务循环内部控制

1.职责分工（Segregation Of Duty-SOD)　　人力资源管理、工资结算、工资领取、工资发放等职能分别由不同的部门，按照规定流程和手续共同完成，各部门和部门内部各有关岗位应有明确的分工。（职责分离，按规定协作完成，各部门和岗位有分工）（1）人力资源管理、工资领取、统计和财会部门相互独立，防止虚列支出和连贯性错误；(人财账）

（2）人员调配单的编制与审批相互独立，防止虚增人数和工资级别；（算钱依据）（3）考勤记录与审批相互独立，防止多计和错计出勤天数； （算钱依据）（4）工资单编制与审核相互独立，防止多计和错计应发工资；（明细）

（5）工资结算汇总表的编制与审核相互独立，防止多计和错计总人数额应发工资；（汇总）

（6）产量及工时记录与审核相互独立，防止多计、少计产量和工时；（算钱依据）

（7）生产统计报表编制与审核相互独立，防止虚报、错报产品产量和质量；（算钱依据）

（8）工资费用分配表编制与审核相互独立，防止工资分配发生错误；（部门归属）

（9）工资保管与记录相互独立，防止篡改记录，冒领工资。（钱账分开）

　　2.信息传递程序控制　　（1）授权程序。涉及工资业务，包括编制用工计划、人员调配、考勤及工时统计、工资结算和分配、签发支票提取现金等业务，都必须经企业授权或经主管人员审查批准后方可进行下一步处理。（业务经过审查批准）　　（2）文件和记录的使用。为了有效控制薪酬业务，设计一式多联、预先连续编号的原始凭证分别由不同的部门进行分权管理。如产量与工时记录、工资单等一式几联，由不同部门参与控制。财会部门要及时记账，每月月末，根据工资结算汇总表，按照工资的用途编制工资费用分配表，据以及时填制记账凭证，登记应付职工薪酬及相关成本、费用账簿，并对人工费用进行分析，及时向管理部门反馈信息。（原始凭证分权管理及时记账分析反馈）　　（3）审核制度。工资业务经授权后实施，还要经有关主管审核签章以及内部审计人员或稽核人员进行审查。人员调配单、考勤记录、工资结算汇总表、记账凭证等，需经专人审核，保证业务处理的真实和正确。内部审计人员定期测试和评价薪酬业务内部控制，将设置和执行中存在的缺陷及时向管理当局反馈信息。

（WHO，WHAT，WHY）　　3.实物控制　　实物控制包括两方面内容， 一方面限制非授权人员接近待领工资，并设置保管设施，防止现金被盗；另一方面限制非授权人员接近薪酬业务会计资料，防止这些资料被篡改、伪造和销毁。（控钱控账，防盗防改）

案例六

一、资料

某审计厅派出审计组于2015年5月对ABC制造有限***进行审计，在对人力资源和薪酬业务循环审计时发现以下情况：

1．人力资源部共有3人，其中1人为负责人，主要承担招聘和解聘员工、薪酬计算、考勤等工作，因人手不足，3人均要承担上述工作。***规定，涉及招聘、解聘、薪酬计算和考勤等事项由人力资源部负责人复核并签署意见后生效。(SOD)

2．人力资源部使用计算机管理员工个人信息以及薪酬数据，抽查计算机数据发现，员工薪酬基础表及变动表存在由不同工作人员录入的现象。(SOD，信息传递-授权）

3．为节省成本，人力资源部除备份计算机数据外，不再单独打印员工薪酬基础表及变动表存入员工档案。（信息传递程序-授权，文件记录和使用）

4．抽查计 内容过长，仅展示头部和尾部部分文字预览，全文请查看图片预览。 工并发放薪酬、仍然为已经解聘的员工发放薪酬。

为规避上述风险的发生，有权聘用和解聘员工的人员不应具有其他薪酬职能。

审计中，可以通过询问和观察，确定有权聘用和解聘员工的人员不具有和薪酬有关的职能。

（风险：虚构发放；

措施：SOD；

审计方法：询问和观察）

3．简要回答为实现“薪酬账项均经恰当的批准”的内部控制目标，应对哪些关键环节进行恰当的批准？

3．为实现“薪酬账项均经恰当的批准”的内部控制目标，应对聘用（批准上班）、薪酬计算结果、工作时间特别是加班时间、按照规定代扣员工的款项以及薪酬发放表等进行批准。（聘谁，给多少，代扣的和发的对不对，审批）

本讲结束

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