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高级审计师考试

《审计理论与审计案例分析》

主讲老师：杜老师

第二部分 审计案例分析

案例六补充知识点

薪酬业务循环内部控制

1.职责分工（Segregation Of Duty-SOD)　　人力资源管理、工资结算、工资领取、工资发放等职能分别由不同的部门，按照规定流程和手续共同完成，各部门和部门内部各有关岗位应有明确的分工。（职责分离，按规定协作完成，各部门和岗位有分工）（1）人力资源管理、工资领取、统计和财会部门相互独立，防止虚列支出和连贯性错误；(人财账）

（2）人员调配单的编制与审批相互独立，防止虚增人数和工资级别；（算钱依据）（3）考勤记录与审批相互独立，防止多计和错计出勤天数； （算钱依据）（4）工资单编制与审核相互独立，防止多计和错计应发工资；（明细）

（5）工资结算汇总表的编制与审核相互独立，防止多计和错计总人数额应发工资；（汇总）

（6）产量及工时记录与审核相互独立，防止多计、少计产量和工时；（算钱依据）

（7）生产统计报表编制与审核相互独立，防止虚报、错报产品产量和质量；（算钱依据）

（8）工资费用分配表编制与审核相互独立，防止工资分配发生错误；（部门归属）

（9）工资保管与记录相互独立，防止篡改记录，冒领工资。（钱账分开）

　　2.信息传递程序控制　　（1）授权程序。涉及工资业务，包括编制用工计划、人员调配、考勤及工时统计、工资结算和分配、签发支票提取现金等业务，都必须经企业授权或经主管人员审查批准后方可进行下一步处理。（业务经过审查批准）　　（2）文件和记录的使用。为了有效控制薪酬业务，设计一式多联、预先连续编号的原始凭证分别由不同的部门进行分权管理。如产量与工时记录、工资单等一式几联，由不同部门参与控制。财会部门要及时记账，每月月末，根据工资结算汇总表，按照工资的用途编制工资费用分配表，据以及时填制记账凭证，登记应付职工薪酬及相关成本、费用账簿，并对人工费用进行分析，及时向管理部门反馈信息。（原始凭证分权管理及时记账分析反馈）　　（3）审核制度。工资业务经授权后实施，还要经有关主 内容过长，仅展示头部和尾部部分文字预览，全文请查看图片预览。 职责分离要求。按照人力资源与薪酬业务循环控制要求，有权招聘和解聘员工的人员不应具有其他薪酬职能，考勤职责和薪酬计算职责也应不相容。

(2)员工薪酬基础表及变动表由不同工作人员录入存在缺陷，不符合适当的职责分离和适当授权的要求。按照人力资源与薪酬业务循环控制要求，与薪酬数据相关的更改变动应只允许经授权的员工方可进行，该公司人力资源部3人均要负责相关数据录入工作，容易导致未经授权而更改其他工作人员录入的数据且未被发现的风险。

(3)不单独打印员工薪酬基础表及变动表存入员工档案的做法存在缺陷。按照人力资源与薪酬业务循环控制要求，涉及员工薪酬变化需经授权的人员复核后方有效，相关表格应打印审核后存人员工个人档案以备查。

(4)直接删除员工相关信息存在缺陷。因解聘员工的编号不重复使用，按照人力资源与薪酬业务循环控制要求，在计算机数据中应保留已解聘员工的相关数据并注明解聘时间，以留存备查。

(5)员工加班薪酬经生产部门负责人确认后直接由财务部门发放相应薪酬存在缺陷。为确保员工加班是有授权的或加班是有效果的，员工加班薪酬还应由生产计划部门或人力资源部门根据生产计划及考勤机记录的工作时间加以确认。

2．简要回答招聘和解聘员工工作可能导致薪酬业务循环出现的主要风险有哪些？应采取何种控制措施？审计中应采取何种审计方法进行控制测试。

2．可能导致的主要风险包括在员工名册中虚构员工并发放薪酬、仍然为已经解聘的员工发放薪酬。

为规避上述风险的发生，有权聘用和解聘员工的人员不应具有其他薪酬职能。

审计中，可以通过询问和观察，确定有权聘用和解聘员工的人员不具有和薪酬有关的职能。

（风险：虚构发放；

措施：SOD；

审计方法：询问和观察）

3．简要回答为实现“薪酬账项均经恰当的批准”的内部控制目标，应对哪些关键环节进行恰当的批准？

3．为实现“薪酬账项均经恰当的批准”的内部控制目标，应对聘用（批准上班）、薪酬计算结果、工作时间特别是加班时间、按照规定代扣员工的款项以及薪酬发放表等进行批准。（聘谁，给多少，代扣的和发的对不对，审批）

本讲结束

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