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一、地方主体税种的重要性

1.1 完善现代税收制度的必要性

现代税收制度是国家财政收入的重要来源，也是实现经济发展和社会公平的重要手段。地方主体税种的确立是完善现代税收制度的重要路径之一。地方主体税种作为地方财政的重要组成部分，对于增加地方财政收入、支持地方公共服务和基础设施建设具有重要意义。

首先，地方主体税种的完善可以增加地方财政收入。地方政府在面临日益增长的公共服务需求时，需要有足够的财政收入来支持各项开支。地方主体税种的建立可以有效增加地方政府的财政收入来源，减轻对中央财政的依赖程度，提高地方财政的可持续性。

其次，地方主体税种的建立可以提高政府治理效能。地方政府作为公共服务的提供者和社会资源的配置者，需要有足够的财政收入来满足社会需求。地方主体税种的完善可以增加地方政府的财政自主权，提高政府治理的效能和灵活性。同时，通过地方主体税种的建立，可以促使地方政府提高财政收入的使用效益，进一步提高政府治理的能力。

1.2 政府治理效能的提升和经济效率与社会公平目标的支撑

地方主体税种的建立不仅可以提高政府治理效能，还可以支撑经济效率和社会公平目标的实现。

在经济效率方面，地方主体税种的建立可以促使地方政府更加注重经济发展的质量和效益，通过税收政策的调节，引导企业和个人合理配置资源，提高资源利用效率。同时，地方主体税种的建立可以促进地方政府间的竞争，激发地方政府的创新和活力，促进经济发展。

在社会公平方面，地方主体税种的建立可以通过税收的调节作用，实现财富的再分配。通过征收适当的财产税、遗产税和土地增值税等地方主体税种，可以减轻财富集中现象，促进社会公平和社会稳定。

综上所述，地方主体税种的确立是完善现代税收制度、提升政府治理效能的重要路径，也是实现经济效率与社会公平目标的重要支撑。通过建立健全的地方主体税种，可以增加地方财政收入、提高政府的治理效能，支撑经济发展和社会公平的实现。因此，在地方主体税种选择中，需要充分考虑现实问题，并借鉴国际经验，制定合理的政策目标和选择策略。二、营改增对地方主体税种的影响

2.1 营业税退出带来的地方财政收入问题

营改增是我国税制改革的一个重要举措，旨在减少企业负担、促进经济发展。然而，营改增的全面实施也带来了一系列问题，特别是对地方财政收入造成了一定的影响。

首先，营改增导致原有的地方主体税种——营业税退出历史舞台。营业税作为地方税种的一种，是地方财政的重要来源之一。它主要依靠对企业销售额的征收，因此对于一些销售额较大的企业来说，营业税是非常重要的税种。然而，随着营改增的实施，营业税被增值税所取代，地方在税收收入上的主体地位受到了一定的冲击。

其次，营改增导致地方财政收入的可持续性问题凸显。在过去，地方政府可以通过提高营业税税率来增加财政收入，但是营改增后，增值税税率已经确定，地方政府无法再通过提高税率来增加税收收入。这就给地方财政的可持续性带来了一定的挑战，尤其是对于一些财政困难的地方来说。

2.2 地方主体税种缺位的问题

营改增后，地方主体税种缺位的问题也凸显出来。地方主体税种的确立是完善现代税收制度的重要路径，它不仅可以提高地方财政收入的可持续性，还可以促进经济发展和社会公平。然而，在营改增后，地方主体税种的数量和种类明显减少，这就导致了地方在税收收入上的选择空间变小，无法充分发挥地方政府的财政调控作用。

此外，地方主体税种的缺位还会对地方政府的治理能力产生一定的影响。地方政府在财政收入方面的主要来源是中央转移支付，而地方主体税种的缺位会导致地方政府在财政收入上的依赖性增加，无法独立地进行财政调控和公共服务的提供。这对于地方政府的治理效能和公共服务能力是一种制约。

综上所述，营改增对地方主体税种的退出带来了地方财政收入可持续性的问题，并导致了地方主体税种的缺位。为了解决这些问题，需要采取相应的政策措施，提高地方财政收入的可持续性，促进地方主体税种的选择和发展。三、国际经验与借鉴

3.1 典型国家地方主体税种选择的经验

在国际上，不同国家在地方主体税种选择方面存在着很大的差异。然而，可以从一些典型国家的经验中，借鉴到一些有益的启示。

首先是美国的经验。美国是一个联邦制国家，地方主体税种选择的权力较大。美国各州和地方政府主要依靠房地产税、销售税和所得税来获得财政收入。这些税种具有稳定的收入来源和较高的适应性，能够满足地方政府的基本财政需求。此外，美国还采取了一些特殊的税种，如车辆注册税和旅游税等，以进一步增加地方财政收入。

其次是德国的经验。德国是一个联邦制国家，地方主体税种选择的权力也相对较大。德国的地方主体税种主要包括房产税、交易税和企业所得税。房产税是德国地方政府的重要财政来源，而交易税则是德国地方政府财政收入的重要组成部分。此外，德国还通过增值税的分成机制，将一部分税收收入归属于地方政府，进一步增加了地方财政收入。

最后是日本的经验。日本是一个中央集权的国家，地方主体税种选择的权力相对较小。日本的地方主体税种主要包括固定资产税、事业税和土地增值税。固定资产税是日本地方政府的重要财政来源，而事业税则是日本地方政府财政收入的重要组成部分。此外，日本还通过中央政府向地方政府提供财政转移支付，来增加地方财政收入。

3.2 对我国地方主体税种选择的启示

从上述典型国家的经验中，可以得出以下对我国地方主体税种选择的启示。

首先，要根据我国的国情和税收体制特点，合理选择地方主体税种。我国的地方主体税种选择应该符合国家的实际情况，不能盲目照搬他国经验。同时，要根据我国的税收体制特点，选择与之相适应的税种，以确保地方财政收入的稳定性和可持续性。

其次，要增加地方税种的多样性和灵活性。在选择地方主体税种时，应该考虑税种的多样性和灵活性，以满足地方政府不同层次的财政需求。同时，要根据地方经济发展的情况，灵活调整税收政策，以促进地方经济的发展和社会公平的实现。

最后，要加强中央与地方的财政合作。地方主体税种选择不仅仅是地方政府的事情，也需要中央政府的支持和协调。中央政府应该加大对地方政府财政的支持，通过财政转移支付等方式，增加地方财政收入，提高地方政府的财政能力。

综上所述，地方主体税种选择不仅仅是完善现代税收制度和提升政府治理效能的重要路径，也是实现经济效率与社会公平目标的重要支撑。在选择地方主体税种时，可以借鉴一些典型国家的经验，同时要根据我国的国情和税收体制特点，合理选择地方主体税种，并加强中央与地方的财政合作，以实现地方财政收入的可持续性和地方经济的健康发展。四、我国地方主体税种选择的政策目标

4.1 提高地方财政收入可持续性

在营改增全面实施后，原有的地方主体税种——营业税退出历史舞台，给地方财政收入带来了可持续性问题。因此，确立地方主体税种选择的政策目标之一是提高地方财政收入的可持续性。

首先，应加强对地方税源的保护和管理，确保地方税收的稳定增长。地方主体税种的选择应考虑到税基广泛、税源稳定的特点，以确保地方财政收入的可持续性。例如，可以通过增加对个人所得税的征收力度来增加地方财政收入，同时要加强对个人所得税的管理，提高征收效率。

其次，应注重税收法律体系的建设，完善税收征管机制。建立健全的税收法律体系，明确相关税收政策和规定，为地方主体税种的征收提供有力的法律依据。同时，要加强税收征管机制的建设，提高地方税收的征管效率和质量，减少税收漏税和逃税行为，确保地方税收的稳定增长。

4.2 促进经济发展和社会公平

除了提高地方财政收入的可持续性，地方主体税种选择的另一个重要政策目标是促进经济发展和社会公平。

首先，应注重税收政策的经济激励作用。合理设置地方主体税种的税率和税基，可以通过税收政策的经济激励作用来促进经济发展。例如，针对特定行业或区域可以采取差别化的税收政策，通过降低税率或减免税收等方式来促进相关产业的发展。

其次，应注重税收政策的社会调节作用。地方主体税种的选择应考虑到社会公平的要求，通过税收政策的社会调节作用来实现收入分配的公平。例如，可以采取适当的税收调节措施，减轻贫困地区和弱势群体的税负，提高收入分配的公平性。

五、短期选择策略

5.1 增加地方税种的数量和种类

在短期内，为了应对营业税退出带来的地方财政收入问题，可以考虑增加地方税种的数量和种类。通过增加税种的多样性，可以提高地方财政收入的可持续性，并缓解地方主体税种缺位的问题。

首先，可以考虑引入环境税作为一种新的地方主体税种。随着环境污染问题日益突出，环境税作为一种外部性调节税可以有效引导企业减少污染排放，实现经济增长与环境保护的协调发展。在引入环境税的同时，可以设立配套政策，鼓励企业进行技术创新和节能减排措施，促进绿色发展。

其次，可以考虑增加对房地产领域的税收调节。房地产行业一直是我国经济的支柱产业，通过增加对房地产领域的税收调节，可以有效控制房地产市场的波动，防止楼市泡沫的出现。例如，可以增加房地产交易税、房产税等税种，以减少房地产过热对经济的不利影响。

另外，可以考虑对高消费行业征收奢侈品税。随着我国人民收入水平的提高，高消费行业得到了快速发展。通过征收奢侈品税，可以在一定程度上调节高消费行业的发展速度，提高财政收入并促进社会公平。

5.2 优化地方税种的结构

除了增加税种的数量和种类，还需要优化地方税种的结构，提高税收的公平性和效率。

首先，可以对现有的地方税种进行调整和改革。例如，对营业税的退出可能会导致一些企业的税负增加，这对于一些小微企业来说可能是一个负担。因此，可以对小微企业实行差别化的税收政策，减轻其税负负担。

其次，可以通过改革税收征管机制，提高税收的征管效率。建立健全的税收征管系统，加强对纳税人的监管和管理，确保税收的合规性和公平性。

另外，可以加强地方税收政策的协调和统一。在当前我国地方财政收入的体制下，不同地方之间的税收政策存在差异，这可能导致企业在不同地方之间的税负不平等。因此，可以通过加强地方税收政策的协调和统一，减少税收政策的差异性，提高税收政策的公平性和效率。

六、中长期选择策略

6.1 探索地方资源税的改革

地方资源税是指对地方资源开发和利用行为所征收的税费。在我国，地方资源税是一项重要的地方主体税种，对于地方财政收入的增长和经济可持续发展具有重要意义。然而，当前我国地方资源税存在一些问题，如税率过低、征收范围不广等，导致地方财政收入增长缓慢，无法满足经济发展的需求。

为了改善地方资源税的现状，我们可以借鉴国际经验，探索地方资源税的改革。首先，可以适度提高地方资源税的税率。通过提高税率，可以增加地方财政收入，从而满足地方经济发展的需求。其次，可以扩大地方资源税的征收范围。当前我国地方资源税的征收范围相对狭窄，只对部分资源进行征税，这导致地方财政收入的增长受到限制。因此，可以考虑扩大地方资源税的征收范围，将更多资源纳入征税范围，以增加地方财政收入。

此外，还可以加强地方资源税的监管和征收工作。当前我国地方资源税的征收工作存在一些问题，如征收标准不统一、征收程序不规范等，这导致地方资源税的征收效果不佳。因此，可以加强地方资源税的监管和征收工作，建立完善的征收制度和程序，提高征收的效率和准确性。

6.2 推进地方税制改革的综合性改革方案

除了地方资源税的改革，还应推进地方税制改革的综合性改革方案。当前我国地方税制存在一些问题，如税种单一、税制不完善等，这导致地方财政收入的增长受到限制，无法满足经济发展和社会公平的需求。

为了解决这些问题，我们可以采取一系列的改革措施。首先，可以增加地方税种的数量和种类。当前我国地方税种较为单一，主要依靠营业税和资源税。为了增加地方财政收入的来源，可以考虑增加地方税种的数量和种类，如房产税、车辆购置税等。其次，可以优化地方税种的结构。当前我国地方税种的结构不够合理，存在一些问题，如税率过低、征收范围不广等。因此，可以通过优化地方税种的结构，提高税率，扩大征收范围，以增加地方财政收入。

此外，还可以加强地方税制改革的统筹规划和协调推进。当前我国地方税制改革的推进存在一些问题，如缺乏统筹规划、各地改革进度不一致等。因此，可以加强地方税制改革的统筹规划，制定综合性改革方案，确保各地改革的协调推进。

七、结论

7.1 地方主体税种选择对现代财税体制的意义

地方主体税种的选择对于完善现代财税体制具有重要意义。首先，地方主体税种的确立可以提高地方财政收入的可持续性。营改增实施后，原有的地方主体税种——营业税退出历史舞台，导致地方财政收入的持续性问题凸显。通过选择合适的地方主体税种，可以弥补营业税退出带来的财政收入缺口，确保地方财政的可持续发展。

其次，地方主体税种的选择可以促进经济发展和社会公平。不同的地方主体税种对经济的影响不同，可以通过调整税种结构来引导经济发展方向，促进产业升级和创新发展。同时，合理的地方主体税种选择也可以实现社会公平，通过税收调节财富分配，减少贫富差距，提高社会公平性。

7.2 地方主体税种选择对国家治理体系和治理能力的现代化的重要作用

地方主体税种的选择对于国家治理体系和治理能力的现代化具有重要作用。首先，合理的地方主体税种选择可以提升政府治理效能。通过选择与地方实际情况相适应的税种，可以提高税收征管的效率和准确性，降低税收征管成本，提升政府治理的效能。

其次，地方主体税种的选择也可以促进国家治理体系的现代化。通过借鉴典型国家地方主体税种选择的经验，可以吸取其成功经验，并结合我国实际情况进行改革创新，推动国家治理体系的现代化。

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