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2020/7/14 第二章 会计法律制度 节目录 1 会计法律制度概述 2 会计核算与监督 3 会计机构和会计人员 4 会计职业道德 5 违反会计法律制度的法律责任 1 2020/7/14 第一节 会计法律制度概述 本小节考情分析： 题型主要为选择题与判断题。 本小节内容： 1.会计法律制度的概念； 2.会计法律制度的适用范围； 3.会计工作管理体制 一、会计法律制度的概念 会计法律制度是指国家权力机关和行政机关制定的关 于会计工作的法律、法规、规章和规范性文件的总称。 二、会计法律制度的适用范围 国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他 组织（统称单位）办理会计事务必须依照《会计法》规定。 2 2020/7/14 三、会计工作管理体制 （一）会计工作的行政管理 原则：统一领导、分级管理 国务院财政部门主管全国的会计工作；县级以上地方各级人 民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。 Notice ： 除 财 政 部 门 管 理 会 计 工 作 以 外 ， 审 计 、 税 务、人民银行、证券监管、保险监管等部门也负有依照有 关法律法规对有关单位的会计资料实施监督检查的责任。 （二）单位内部的会计工作管理 主体：单位负责人（单位法定代表人＋按照法律、行政法规规 定代表单位行使职权的主要负责人） 职责：对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责； 保证会计机构、会计人员依法履行职责； 不得授意、指使、强令会计机构和人员违法办理会计事项 3 2020/7/14 第二节 会计核算与监督 本小节考情分析： 题型主要为选择题与判断题。 本小节内容： 1.会计核算； 2.会计档案管理； 3.会计监督。 一、会计核算 会计核算 会计核算基本要求 会计核算的内容 会计年度 记账本位币 会计凭证和会计账簿 财务会计报告 账务核对及财产清查 4 2020/7/14 （一）会计核算基本要求 1. 依法建账——不得违反规定私设会计账簿 2. 根据实际发生的经济业务进行会计核算。 3. 保证会计资料的真实和完整。 （1）任何单位或者个人不得伪造、变造会计资料； （2）任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使、 强令会计机构、会计人员伪造、变造会计资料。 Notice：会计资料包括：会计凭证、会计账簿、 财务会计报告等会计核算专业资料。 4. 正确采用会计处理方法。 各单位的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，保 证会计指标的口径一致、相互可比和会计处理方法的前后各期 一致，不得随意变更。 5.正确使用会计记录文字 会计记录的文字应当使用中文。 （1）中文 （2）中文+其他（外文、民族文字） 6.使用电子计算机进行会计核算必须符合法律规定。 5 （二）会计核算的内容（和钱有关的那些事） 款项和有价 财物的收发 证券的收付 增减和使用 收入 债权债务的 支出费用成 发生和结算 本的计算 资本、基 金的增减 财务成果的 其他事项 计算和处理 2020/7/14 （三）会计年度 我国是以公历年度为会计年度，即以每年公历的 1 月 1 日起至 12 月 31 日止为一个会计年度。 （四）记账本位币 我国会计核算以人民币为记账本位币。 业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中 一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算 为人民币。 6 2020/7/14 （五）会计凭证 会计凭证是指记录经济业务发生或完成情况的书面证明， 是登记账簿的依据，是记录经济信息的载体，包括原始凭证 和记账凭证。 原始凭证 经济业务发生或完 成时取得或填制的 会计凭证 记账凭证 会计人员根据审核 无误的原始凭证进 行填制 1.原始凭证。 原始凭证（单据），是在经济业务发生或完成时取得或填制 的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。 7 2020/7/14 （1）原始凭证的必备内容和填制规则 项目 必备 内容 填制 规则 内容 凭证的名称；填制凭证的日期；填制凭证单位名称或 者填制人姓名；经办人员的签名或者盖章；接受凭证 单位名称；经济业务内容；数量、单价和金额 外单位：必须盖有填制单位的公章 外来的凭证 个人：必须有填制人员的签名或者盖章 自制的凭证 必须有经办单位领导人或者其指定的人 员签名或者盖章 对外开出的 凭证 必须加盖本单位公章 （1）原始凭证的必备内容和填制规则 项目 内容 填有大小写金额 的凭证 大写与小写金额必须相符 购买实物的凭证 必须有验收证明 支付款项的凭证 必须有收款单位和收款人的收款证明 填制 规则 一式几联的凭证 应当注明各联的用途，只能以一联作 为报销凭证 除填制退货发票外，还必须有退货验 发生销货退回的 收证明；退款时，必须取得对方的收 凭证 款收据或者汇款银行的凭证，不得以 退货发票代替收据 8 2020/7/14 （2）原始凭证的接收要求 ①对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负 责人报告。 ②对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照 国家统一的会计制度的规定更正、补充。 ③原始凭证记载的各项内容均不得涂改。 【原始凭证真的有错误怎么办？】 a.原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正 处应当加盖出具单位印章。 b.原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原 始凭证上更正。 2.记账凭证。 记账凭证，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济 业务事项的内容加以分类，并据以确定会计分录后所填制的会 计凭证。 9 2020/7/14 （1）记账凭证的必备内容（了解即可） 记账凭证的内容必须具备： ①填制凭证的日期； ②凭证编号； ③经济业务摘要； ④会计科目； ⑤金额； ⑥所附原始凭证张数； ⑦填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人(会 计主管人员)签名或者盖章。 （2）记账凭证的填制要求 填制要求 内容 ①应当根据经过审核的原始凭证及有关资料编制； 一般规则 ②除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证 外，其他记账凭证必须附有原始凭证。 ①连续编号，一笔经济业务需要填制两张以上记账 凭证的，可以采用分数编号法编号； 特殊事项 要求 ②记账凭证可根据每一张原始凭证或几张同类原始 凭证汇总或原始凭证汇总表填制；禁止不同内容和 类别的原始凭证汇总； 10 2020/7/14 （3）记账凭证错误的更正方法 ①如果未登记入账：重新填制正确记账凭证即可。 ②如果已登记入账： a.当年发现错误（红字更正法、补充登记法） 会计科目错误：可以用红字填写一张与原内容相同的记账 凭证进行注销，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证。 会计科目无误，金额错误：可将正确数字与错误数字之间 的差额，另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金 额用红字。 b.发现以前年度错误的：蓝字填制一张更正的记账凭证。 3.会计凭证的保管 ①应当按照分类和编号顺序保管，不得散乱丢失； ②数量过多的原始凭证，可以单独装订保管； ③原始凭证不得外借，特殊情况下经本单位会计机构负责 人、会计主管人员批准，可以复制，向外提供原始凭证复印件 时，应在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同 签名或者盖章。 11 2020/7/14 （六）会计账簿 会计账簿简称账簿，是由具有一定格式、相互联系的账页 所组成，用来序时、分类地全面记录一个企业、单位经济业务 事项的会计簿籍。 1. 会计账簿设置（分类）。 根据会计制度规定，各单位应按照规定和会计业务的需要 设置总账、明细账、日记账。 总账一般有订本账和活页账两种；明细账通常 使用活页账，日记账通常使用订本账。 12 2020/7/14 （1）登记会计账簿的基本要求 ①准确完整：登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编 号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到 数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。 ②注明记账符号：登记完毕后，要在记账凭证上签名或者 盖章，并注明已经登账的符号，表示已经记账。 ③适当书写：适当留空，一般应占格距的二分之一。 （1）登记会计账簿的基本要求 ④正常记账使用蓝黑墨水、特殊记账使用红墨水。 【什么情况用红色墨水记账？】 a.按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录； b.在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数； c.在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额 栏内登记负数余额； d.根据国家规定可以用红字登记的其他会计记录。 13 2020/7/14 （1）登记会计账簿的基本要求 ⑤连续登记：按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。 ⑥结出余额：“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字 样。没有余额的账户，应当在“借或贷”等栏内写“平”字，并 在余额栏内用“θ”表示。 ⑦过次承前：每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页 合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在 摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样； （2）账簿记录发生错误的更正方法。 必须按照下列方法进行更正： ①登记账簿时发生错误，应当将错误的文字或者数字划红线 注销，但必须使原有字迹仍可辨认；然后在划线上方填写正确的 文字或者数字，并由记账人员在更正处盖章。（划线更正法） ②由于记账凭证错误而使账簿记录发生错误，应当按更正的 记账凭证登记账簿。 14 2020/7/14 （3）结账 ①各单位应当按照规定定期结账。 ②结账前，要将本期内发生的各项经济业务全部登记入账。 ③结账时，应当结出每个账户的期末余额。 ④年度终了结账时，所有总账账户都应当结出全年发生额和 年末余额。 （七）财务会计报告 财务会计报告是反映单位某一特XX期财务状况和某一会 计期间经营成果、现金流量等会计信息的总结性书面文件。 1. 财务会计报告的构成。 财务会计 报告 会计 报表 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 会计报 表附注 财务情况 说明书 15 2020/7/14 2. 财务会计报告对外提供。 ①编制基础、依据、原则和方法应当一致； ②单位负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人、 总会计师签名或盖章； 【说明】《会计法》规定“签名并盖章”，“经济法基础” 考试按《会计基础工作规范》规定，要求“签名或盖章”； ③须经注册会计师审计的，审计报告应随同财务会计报告 一并提供； ④接触人员在未正式对外披露前，应对其内容保密 ⑤国有企业、国有控股或者占主导地位企业应当至少“每 年一次”向本企业的职工代表大会公布财务会计报告。 （八）账务核对及财产清查 1.账务核对（对账）。 将会计账簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、有 价证券、往来单位或者个人等进行相互核对。 账账核对、账证核对、账实核对 实存 凭证 账簿 16 2020/7/14 2. 财产清查。 通过定期或不定期、全面或部分地对各项财产物资进行实 地盘点和对库存现金、银行存款、债权债务进行清查核实的一 种制度。 Notice：财产清查是一项重要程序，编制年度 财务会计报告之前，必须进行财产清查，并对账 实不符等问题按规定进行会计处理，以保证财务 会计报告反映的会计信息真实、完整 二、会计档案管理 会计档案是指单位在进行会计核算等过程中接收或形 成的，记录和反映单位经济业务事项的，具有保某某价值的文 字、图表等各种形式的会计资料，包括通过计算机等电子设 备形成、传输和存储的电子会计档案。 17 二、会计档案管理 会计档案管理 会计档案的归档 会计核算的移交 会计档案的利用 会计档案的保管期限 会计档案的鉴定和销毁 特殊情况下的会计档案处置 2020/7/14 （一）会计档案的归档 1.归档范围 会计凭证类 原始凭证、记账凭证 会计账簿类 财务会计报告 总账、明细账、日记账、固定资产卡片及其 他辅助性账簿 月度、季度、半年度、年度财务会计报告 其他会计资料 银行存款余额调节表、银行对账单、纳税申报 表、会计档案移交清册、会计档案保管清册和 会计档案销毁清册、会计档案鉴定意见书和其 他有保某某价值的会计资料 18 2020/7/14 2.归档要求 ①来源真实，以电子设备形成和传输 ②电算化系统完善 仅保某某电子 ③电子档案管理系统完善 归 档案条件 ④能防止被篡改 档 ⑤建立电子会计档案备份制度 要 ⑥非需永久保某某或有重要价值 求 编制清册：由“会计机构”编制档案保管清册 临时保管 一般情况：可由会计机构临时保管1年 特殊情况：应经档案机构同意，最长不超过3年 【注意】出纳不得兼管会计档案 （二）会计档案的移交 1. 移交手续 会计管理机构：编制会计档案移交清册，并按照国家档 案管理的有关规定办理移交手续； 档案管理机构：接收电子会计档案时，应当对电子会计 档案进行检测，符合要求的才能接收； 2. 移交档案的要求 纸质会计档案：保持原卷的封装 电子会计档案：将电子会计档案及其元数据一并移交， 特殊格式的电子会计档案应当与其读取平台一并移交。 19 2020/7/14 （三）会计档案的利用 借出单位：一般不得对外借出，确因工作需要且根据国家有 关规定必须借出的，应当严格按照规定办理相关手续 借用单位：妥善保管和利用，确保借入会计档案的安全完整， 并在规定时间内归还 单位应当严格按照相关制度利用会计档案，在进 行会计档案查阅、复制、借出时履行登记手续， 严禁篡改和损坏 （四）会计档案的保管期限 保管期限 具体档案资料 5年 固定资产报废清理后的固定资产卡片 定 期 10年 月度、季度、半年度财务报告；银行存款余额调 节表；银行对账单；纳税申报表 原始凭证；记账凭证；总账；明细账；日记账； 30年 其他辅助性账簿；会计档案移交清册 永久 年度财务会计报告；会计档案保管清册；会计档 案销毁清册；会计档案鉴定意见书 20 小樱记忆口诀： 固定清理后5年 10年中期两银税 账证移交30年 久年报告销宝剑 2020/7/14 （五）会计档案的鉴定和销毁 1.单位档案管理机构编制会计档案销毁清册。 2. 单位负责人、档案管理机构负责人、会计管理机构负责 人、档案管理机构经办人、会计管理机构经办人在会计档案销 毁清册上签署意见。 3.单位档案管理机构和会计管理机构共同派员销毁。 4.电子会计档案的销毁还应当符合国家有关电子档案的规 定，并由单位档案管理机构、会计管理机构和信息系统管理机 构共同派员监销。 21 2020/7/14 【不得销毁的会计档案】 （1）保管期满但未结清的债权债务会计凭证； （2）涉及其他未了事项的会计凭证不得销毁。 【注意】 ①纸质会计档案应当单独抽出立卷，电子会计档案单独 转存，保管到未了事项完结时为止。 ②单独抽出立卷或转存的会计档案，应当在会计档案鉴 定意见书、会计档案销毁清册和会计档案保管清册中列明。 （六）特殊情况下的会计档案处置 1.单位分立 基本原则：（原单位在的原单位管） A→A＋B：由分立后的存续方（即A）统一保管，其他方可 以查阅、复制与其业务相关的会计档案； A→B＋C：由其中一方代管（协商）或按照国家档案管理的 有关规定处置，各方可以查阅、复制与其业务相关的会计档案。 （原单位解散的商量着管） 22 2020/7/14 1.单位分立 具体事项： 未结清事项：由业务相关方某某，并按照规定办理交接手续； 业务移交：由原单位保管，承接业务单位可以查阅、复制与 其业务相关的会计档案。对其中未结清的会计事项所涉及的会计 凭证，应当单独抽出由承接业务单位保某某，并按照规定办理交接 手续。 2.单位合并 （1）单位合并后原各单位解散或者一方存续其他方解散 的，原各单位的会计档案应当由合并后的单位统一保管。 （2）单位合并后原各单位仍存续的，其会计档案仍应当 由原各单位保管。 3.建设单位项目建设会计档案的交接 建设单位在项目建设期间形成的会计档案，需要移交给 建设项目接受单位的，应当在办理竣工财务决算后及时移交， 并按照规定办理交接手续。 23 2020/7/14 三、会计监督 会计监督是会计的基本职能之一，是对经济活动的本身进 行检查监督，借以控制经济活动，使经济活动能够根据一定的 方向、目标、计划，遵循一定的原则正常进行。 会计监督 主体和对象 单位内部监督 要求 单位内部控制制度 财政部门会计监督的实施主体 政府监督 财政部门会计监督的主要内容 社会监督 （一）单位内部会计监督 单位内部会计监督是指各单位的会计机构、会计人员依 照法律法规制度规定，通过会计手段对本单位经济活动的合 法性、合理性和有效性进行的监督。 监督主体 各单位的会计机构、会计人员 监督对象 单位的经济活动 24 2020/7/14 1.单位内部会计监督制度的要求。 （1）会计人员、会计机构要依法开展会计核算和会计监 督，对违反《会计法》和国家统一会计制度规定的会计事项， 有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。 （2）会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物、款 项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度规定有权自 行处理的，应当及时处理；无权自行处理的，应当立即向单位 负责人报告，请求查明原因，作出处理。 1.单位内部会计监督制度的要求。 ①记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办 人员、财务保管人员的职责权限应当明某某，并相互分离、相互 制约； ②重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业 务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明某某； ③财产清查的范围、期限和组织程序应当明某某； ④对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明某某 【小樱口诀】 人员要分离；重资要监督；财清内审程某某。 25 2020/7/14 2.内部控制——概念。 企业类型 具体内容 企业 由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实 施的、旨在实现控制目标的过程 行政 事业单位 单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措 施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和 管控 2.内部控制——控制原则。 行政事业单位 01 03 02 04 全 制 面 重 衡 适 性 要 性 应 性 性 企业 05 小企业： 风险导向原则、 成 实质重于形式 本 原则、适应性、 效 益 成本效益原则 原 则 26 2020/7/14 2.内部控制——方法和措施。 企业 不相容职务分离控制 授权审批控制 会计系统控制 财产保护控制 预算控制 运营分析控制 绩效考评控制 行政事业单位 不相容岗位相互分离 内部授权审批控制 会计控制 财产保护控制 预算控制 归口管理 单据控制 信息内部公开 【小口诀】 授权分离会 计预算里的 财产 企业还需分 析绩效 单位归口单 据需公开 （二）会计工作的政府监督 会计工作的政府监督主要是指财政部门代表国家对各单位 和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的 违法会计行为实施行政处罚。 1.实施主体。 （1）财政部门； （2）审计、税务、人民银行、证券监管、 内容过长，仅展示头部和尾部部分文字预览，全文请查看图片预览。 万元以上二十万元以下罚金。） 对会计资料动手动脚 53 2020/7/14 四、授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员 伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或 者隐匿、故意销毁依法应当保某某的会计凭证、会计账簿、财 务会计报告 罚款：5 000~50 000元 国家工作人员：行政处分 构成犯罪的，依法追究刑事责任。 叫别人去违法 小樱总结 这单位三番五次地不按规定去算账，主管一定是两2货； 后来，这主管三番五次的对会计资料动手动脚，这单位只好一 五一十的都告诉了国家，最后，主管只能呜呜的哭着说再也不 叫别人干违法的事了。 大家千万要记住我们要遵纪守法！ 54 2020/7/14 五、单位负责人对依法履行职责、抵制违反《会计法》规定 行为的会计人员实行打击报复 受打击报复人员：恢复名誉及原有职务、级别 国家工作人员：行政处分 构成犯罪的，依法追究刑事责任。 六、财政部门及有关行政部门工作人员职务违法 未构成犯罪的，行政处分； 构成犯罪的，依法追究刑事责任。 检举部门将检举人姓名、检举材料转给被检举单位 或个人的，由所在单位或者有关单位依法给予行政处分 55 [文章尾部最后500字内容到此结束,中间部分内容请查看底下的图片预览]请点击下方选择您需要的文档下载。

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