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2021年全国注册会计师统一考试

《会计》逐章精讲

第一章 总论、第三章 存货

主讲老师：王某某

第一章　总论

考情分析

本章考题为客观题，分数不高，属于非重点章节。

重要考点

（1）财务报告的目标 ☆

（2）会计基本假设和会计基础 ☆☆

（3）会计信息质量要求 ☆☆☆

（4）会计要素的定义、特征、确认条件（重点关注利得、损失） ☆☆

（5）会计要素的计量属性 ☆☆☆

第一节 会计概述

一、会计的定义

会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。

二、企业会计准则的制定与企业会计准则体系

中国现行企业会计准则体系由基本准则、具体准则、应用指XX解释组成。

第二节

财务报告目标、会计基本假设和会计基础

一、财务报告的目标

受托责任观

决策有用观



含义

会计信息能够反映管理层受托责任的履行情况

向外部会计信息使用者提供对其进行决策有用的会计信息



会计信息质量要求

可靠性

相关性



计量属性

历史成本

公允价值



我国基本准则规定，财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。

二、会计基本假设（2016单选）

1.会计主体

会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。

一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。

2.持续经营

持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。

3.会计分期

会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。

4.货币计量

货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量 。

三、会计基础

含义

适用范围



权责发生制

凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用确认；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用

适用于企业会计核算政.和府财务会计核算



收付实现制

以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据

适用于政府预算会计核算



【单选题】（2016）甲公司2×14年12月20日***签订商品销售合同。合同约定：甲公司应于2×15年5月20日前将合同标的商品运***并经验收，在商品运***前灭失、毁损、价值变动等风险***承担。甲公司该项合同中所售商品为库存W商品，2×14年12月30日，甲公司根据合同***开具了增值税专用发票并于当日确认了商品销售收入。W商品于2×15年5月10日发出并于5月15日运***验收合格。对***2×14年W商品销售收入确认的恰当性判断，除考虑与会计准则规定的收入确认条件的符合性以外，还应考虑可能违背的会计基本假设是（　）。

A.会计主体 B.会计分期 C.持续经营 D.货币计量

【答案】B

【解析】在会计分期假设下，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报表。

第三节 会计信息质量要求

会计信息质量要求

一、可靠性（2020多选）

可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

二、相关性

相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

会计信息应当具有反馈价值和预测价值。

三、可理解性（2020多选）

可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。

实务中的应用：附注披露等。

四、可比性（2020多选）

1.纵向可比：同一企业不同时期可比

要求企业采用的会计政策在前后各期保持一致，不得随意改变。

2.横向可比：不同企业相同会计期间可比

要按照国家统一规定的会计处理方法进行核算。

中国有三桶油，今年上半年报显示，唯一盈利的中海油实现净利润103.8亿元，同比下降65.7%，这是纵向可比，而中石化、中石油净亏损超过528亿元，这叫横向可比。

实务中的应用案例：

1.减资造成的成本法转权益法；

2.基于会计政策变更的追溯调整处理；

3.基于会计差错更正的追溯重述法处理；

4.编制合并报表前***会计政策、会计期间调***标准；

5.同一个企业对所有投资性房地产按照同一种计量模式进行计量等。

五、实质重于形式（2016单选、2015多选、 2014单选）

实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

实务中的应用案例：

①合并报表的编制；

②收入确认；

③售后回购、售后租回；

④金融负债和权益工具的区分（明股实债、明债实股）；

⑤金融资产转移；

⑥固定资产达到预定可使用状态未办理竣工结算即确认等。

【单选题】（2016年）甲公司2×15年经批准发行10亿元永续中票。其发行合同约定：（1）采用固定利率，当期票面利率=当期基准利率+1.5%，前5年利率保持不变，从第6年开始，每5年重置一次，票面利率最高不超过8%；（2）每年7月支付利息，经提前公告当年应予发放的利息可递延，但付息前12个月，***向普通股股东分红或减少注册资本，则利息不能递延，否则递延次数不受限制；（3）自发行之日起5年后，甲公司有权决定是否实施转股；（4）甲公司有权决定是否赎回，赎回前长期存续。根据以上条款，甲公司将该永续中票确认为权益，其所体现的会计信息质量要求是（ ）。

A.相关性

B.可靠性

C.可理解性

D.实质重于形式

【答案】D

【解析】实质重于形式要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应当仅仅按照交易或者事项的法律形式作为会计确认、计量和报告的依据。

【多选题】（2015年）下列各项交易事项的会计处理中，体现实质重于形式原则的有（　）。

A.将发行的附有强制付息义务的优先股确认为负债

B.将企业未持有权益但能够控制的结构化主体纳入合并范围

C.将附有追索权的商业承兑汇票出售确认为质押贷款

D.承租人将融资租入固定资产确认为本企业的固定资产

【答案】ABCD

六、重要性（2017单选）

重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。

【提示】重要性需从项目的性质和金额的大小两个方面来判断。

实务中的应用案例：

①合并报表中抵销内容的选择；

②季度报告没有必要像年度财务报告那样披露详细的附注信息；

③购入办公用品直接计入管理费用

④周转材料摊销的一次转销法等

【单选题】（2017年）甲公司在编制2017年度财务报表时，发现2016年度某项管理用无形资产未摊销，应摊销金额20万元，甲公司将该20万元补记的摊销额计入2017年度的管理费用，甲公司2016年和2017年实现的净利润分别为20 000万元和15 000万元，不考虑其他因素，甲公司上述会计处理体现的会计信息质量要求是（　）。

A.重要性 B.相关性 C.可比性 D.及时性

【答案】A

【解析】甲公司将补提以前年度的摊销额直接计入当期报表，没有追溯调整以前年度报表，说明该金额不具有重要性，体现重要性会计信息质量要求。

七、谨慎性（2017单选）

谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

实务中的应用案例

①资产减值准备的计提；

②加速折旧法；

③企业内部研究开发项目研究阶段支出计入当期损益；

④或有事项的处理等。

【单选题】（2017年）甲公司销售乙产品，同时对售后3年内产品质量问题承担免费保修义务，有关产品更换或修理至达到正常使用状态的支出***负担。2×16***共销售乙产品1000件，根据历史经验估计，因履行售后保修承诺，预计将发生的支出为600万元，甲公司确认了销售费用，同时确认为预计负债。甲公司该会计处理体现的会计信息质量要求是（　）。

A.可比性 B.实质重于形式

C.谨慎性 D.及时性

【答案】C

【解析】甲公司根据预计可能承担的保修义务确认预计负债，体现的是谨慎性原则。

八、及时性（2020多选、2010单选）

及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。

【单选题】（2010年）下列各项会计信息质量要求中，对相关性和可靠性起着制约作用的是（　）。

A.及时性

B.谨慎性

C.重要性

D.实质重于形式

【答案】A

【解析】会计信息如果过早提供，虽然满足了及时性，但是会影响可靠性；信息如果过晚提供，虽然提高了可靠性，但是会损害及时性，进而会影响相关性。这就需要在相关性和可靠性之间进行权衡，权衡的结果就是及时性。

【多选题】（2020年）下列各项关于企业会计信息质量要求的表述中，正确的有（ ）。

A.企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用，体现的是可理解的要求

B.同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更，体现的是一致性要求

C.企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认计量和报告，而不仅仅以交易或事项的法律形式为依据，体现的是实质重于形式的要求

D.企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或延后，体现的是及时性要求

【答案】ACD

【解析】选项B，体现的是可比性原则。

【单选题】（2020年）下列各项关于企业应遵循的会计信息质量要求的表述中，正确的是（ ）。

A.企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告

B.企业对不重要的会计差错无需进行差错更正

C.企业对不同会计期间发生的相同交易或事项可以采用不同的会计政策

D.企业在资产负债表日对尚未获得全部信息的交易或事项不应进行会计处理

【答案】A

【解析】会计信息质量要求中的重要性原则，并不是要求企业对不重要的不处理，而是不重要的简化处理，选项B不正确；会计信息质量要求中的可比性原则，要求企业对不同会计期间发生的相同交易或事项应当采用相同的会计政策，选项C不正确；如果企业等到与交易或者事项有关的全部信息获得之后再进行会计处理，这样的信息披露虽然提高了信息的可靠性，但可能违背了会计信息质量要求中的及时性要求，因此企业需要在及时性和可靠性之前进行权衡，选项D不正确。

第四节　会计要素及其确认与计量

一、资产（2007单选）

企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

资产的确认条件

①与该资源有关的经济利益很可能流入企业

②该资源的成本或者价值能够可靠地计量

二、负债

企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

负债的确认条件

①与该义务有关的经济利益很可能流出企业

②未来流出的经济利益能够可靠地计量

三、所有者权益

企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业净资产的要求权。

【提示】直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

其中，利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

【多选题】（2014年）下列交易事项中，能够引起资产和所有者权益同时发生增减变动的有（　）。

A.分配股票股利

B.接受现金捐赠

C.财产清查中固定资产盘盈

D.以银行存款支付原材料采购价款

【答案】BC

【解析】选项A，属于所有者权益内部项目结转，不影响资产；选项D，属于资产内部项目的增减变动；选项B、C，会同时增加企业的资产和所有者权益。

四、收入

企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益总流入。

五、费用

企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

六、利润（2012多选）

企业在一定会计期间的经营成果。利润等于收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

利得和损失的会计处理

七、会计要素计量属性（2012多选、 2011多选）

项目

含义

适用范围



历史成本

资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量；负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量

一般业务对于资产负债等的计量



重置成本

资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；

负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量

盘盈存货、盘盈固定资产（历史成本资料缺失）



现值

资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量；

负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量

资产减值、具有融资性质的分期付款购入固定资产、租入固定资产、可***债券分拆的负债成分价值等



公允价值

市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所支付的价格

其他债权投资、交易性金融资产、其他权益工具投资、投资性房地产（公允价值模式）、交易性金融负债、应付职工薪酬（现金结算的股份支付）、衍生工具等



可变现净值

资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量

存货的期末计量



【多选题】（2012年）下列各项资产、负债中，应当采用公允价值进行后续计量的有（　）。

A.持有以备出售的商品

B.为交易目的持有的5年期债券

C.远期外汇合同形成的衍生金融负债

D.实施以现金结算的股份支付计划形成的应付职工薪酬

【答案】BCD

【解析】存货按照历史成本进行后续计量，不采用公允价值，选项A错误；为交易目的而持有的债券属于交易性金融资产核算的范围，后续计量采用公允价值，选项B正确；远期外汇合同形成的衍生金融负债属于交易性金融负债，后续计量采用公允价值，选项C正确；实施以现金结算的股份支付计划形成的应付职工薪酬，按照股价的公允价值为基础确定，选项D正确。

第五节 财务报告

一、财务报告及其编制

财务报告是企业对外提供的反映某一特XX期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。

二、财务报告的构成

财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。

财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等报表及其附注。小企业编制的财务报表可以不包括现金流量表。

第三章 存货

◆考情分析

本章主要考客观题，但可以与债务重组、非货币性资产交换、合并报表等内容结合考主观题，属于非重点章节。

◆重要考点

（1）存货成本的确定； ☆☆

（2）发出存货的计量方法； ☆

（3）存货可变现净值的确定以及存货跌价准备的计提。☆☆☆

第一节　存货的确认和初始计量

一、存货的确认

（一）存货概念

企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

把握：持有目的

存货的识别

项 目

是否属于存货



1.企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品

制造和修理完成验收入库后，视同企业的产成品（辅料和加工费部分视为本企业存货）



2.已经发货但控制权未转移给购货方的发出商品

属于企业的存货（发出商品）



3.已经取得商品控制权，但尚未验收入库的在途物资

属于企业的存货（在途物资）



4.房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权和开发的商品房

属于企业的存货（开发成本、开发产品）



5.合同履约成本

摊销期不超过一年或一个正常营业周期的部分属于企业的存货



6.备品备件等

通常属于存货（周转材料），符合固定资产定义的（如高价周转件），应当作为固定资产处理



7.为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料

不属于存货，通过“工程物资”核算



8.收取手续费方式受托代销的商品

由于其控制权未转移至受托方，不属于受托方的存货



（二）存货的确认条件

1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业

2.存货的成本能够可靠地计量

二、存货的初始计量

存货按照成本进行初始计量。

存货成本：

①采购成本；②加工成本；③其他成本。

（一）外购存货

外购存货的成本即采购成本，是指存货从采购到入库前所发生的合理必要支出，一般包括：

买价

不包括按规定可抵扣的增值税进项税额



相关税费

进口关税、进口消费税、收购未税矿产品代扣代缴的资源税、不能抵扣的增值税进项税额等



其他支出

运输费、装卸费、保险费、包装费、途中的仓储费，运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等



【单选题】甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。本月购入原材料200公斤，收到的增值税专用发票注明价款100万元，增值税额13万元（符合抵扣条件）。另发生运杂费5万元，途中保险费用5万元。原材料***后，验收时发现运输途中发生合理损耗5公斤，实际入库195公斤，则该原材料入账价值和单位成本分别为（　）。

A.110.00万元，0.56万元/公斤

B.107.25万元，0.56万元/公斤

C.110.00万元，0.55万元/公斤

D.107.25万元，0.55万元/公斤

【答案】A

【解析】运输途中发生合理损耗计入材料的入账价值，原材料入账价值＝100＋5＋5＝110（万元）；单位成本＝110/195＝0.56（万元/公斤）。

（二）加工取得存货（加工成本）

1.自行加工取得存货的成本

2.委托加工取得存货

（1）委托外单位加工的存货成本

①实际耗用的原材料或者半成品成本；

②加工费；

③运杂费等；

④委托加工应税消费品支付给受托方由其代收代缴的消费税（物资收回后，税法认定为直接用于销售的情形，即以不高于受托方的计税价格出售）。

（2）委托加工应税消费品，由受托方代收代缴消费税的会计处理

借：委托加工物资（收回后税法认定为直接用于销售的情形）

应交税费——应交消费税（收回后税法认定为用于连续生产

应税消费品的情形） 内容过长，仅展示头部和尾部部分文字预览，全文请查看图片预览。

（1）如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品，委托方的会计处理如下：

借：委托加工物资　　　　　　　 　　　　　　　200 000

　 贷：原材料　　　　　　　　　　 　　　　 　200 000

借：委托加工物资　　　　　　　　　　50 000

　　应交税费——应交消费税　　　　　　　5 000

贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　 　 55 000

借：原材料　 　　　　　　　　　　　　　　　　250 000

　 贷：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　 250 000

（2）如果委托方收回加工后的材料直接用于销售（不高于受托方的计税价格），委托方的账务处理如下：

借：委托加工物资　　　　　　　　　 　　　　200 000

　 贷：原材料　　　　　　　　　　　　 　　　200 000

借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　　55 000

　 贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　55 000

借：库存商品　　　　　　　　　　　 　　 　255 000

　 贷：委托加工物资　　　　　　　　　　　 　 255 000

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