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行政事业性国有资产会计核算 相关问题解析 杨某某 财政部会计司 2020.11 2020-11-17 1 主要内容 p政府会计标准建设和实施情况 p规范行政事业性资产核算的会计标准 p政府资产会计核算有关重点难点问题 2020-11-17 2 一、政府会计标准建设与实施情况 1.政府会计准则制度建设情况 背景： 目标：2020年之前建立起具有中国特色的政府会 计标准体系 进展情况：基本建成 体系构成： 主要创新与变化： 2020-11-17 3 ü 政府会计标准体系建设进展情况 《政府 会计准 则——基 本准则》 存货、投 资、固定 资产、无 形资产准 则 固定资产准 则应用指南、 公共基础设 施、政府储 备物资准则 会计调整、 负债、财 务报表编 制和列报 准则 解释1号、 2号、PPP 会计准则 解释3号、 PPP准则 应用指 南等 2015 2016 修订《财政 总预算会计 制度》 2017 《政府会计制 度——行政事 业单位会计科 目和报表》 2018 2019 11项新旧制度 衔接、7个行业 补充规定、2个 通知 事业单位 成本核算 基本指引 2020 2020-11-17 4 具有中国特色的政府会计标准体系 预算会计（支出） 适度分离并相互衔接 决算报表 （对外报告） 财务会计（费用） 财务报表 （对外报告） 提供基础数据 部分计算过程和结果体现在财务会计中 成本会计（成本） 成本报表及相关资料 （对内对外报告） 政府会计准则制度体系 强制性/统一性 核心规范记账问题 基本准则 具体准则+准则应用指南 餷 会计要素类准则：1号存货、2号投资、3号固定资产、4号无 形资产、5号公共基础设施、6号政府储备物资、8号负债 餷 特殊业务事项类准则：7号会计调整、10号政府和社会资本 合作项目合同 餷 报告类准则：9号财务报表编制和列报 成本指引体系 指导性/一定灵活性 核心规范计算问题 事业单位成本 核算基本指引 分行业具体指引 会计制度：《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表》+7个行业补充规定 准则制度解释：34号文件、解释1号、解释2号、解释3号 2020-11-17 5 ü 主要创新与变化 • 统一了多项单位会计制度 • 扩大了资产负债核算范围 • 强化了财务会计功能 • 完善了预算会计功能 • 整合了基本建设会计 • 调整完善了报表体系 2020-11-17 6 财务会计 权 资产 责 负债 发 净资产 生 收入 制 费用 政府会计 预算会计 收 预算收入 付 平行 记账 预算支出 实 预算结余 现 制 财务报表 资产负债表 收入费用表 现金流量表 本期预算结余与本 期盈余差异调节表 预算会计报表 预算收入支出表 预算结转结余变动表 财政拨款预算收入支出表 2020-11-17 7 2.政府会计准则制度实施情况 Ø 实施要求 • 财会[2018]21号、财会[2018]34号 Ø • 11项新旧衔接规定 实施总体情况 Ø 总体平稳有序 Ø 政策效果初步显现 Ø 存在的主要问题 Ø 理念认识问题 Ø • 不确定性与专业判断问题 会计基础问题 Ø 历史遗留问题 Ø • 挂账/基建/待核销/未入账的存量资产等 会计信息化问题 2020-11-17 8 二、规范行政事业性资产核算的会计标准 p政府会计准则——基本准则 p具体准则及应用指南 p 政府会计准则第1号——存货 p 政府会计准则第2号——投资 p 《政府会计准则第3号——固定资产》及应用指南 p 政府会计准则第4号——无形资产 p 政府会计准则第5号——公共基础设施 p 政府会计准则第6号——政府储备物资 p 《政府会计准则第10号——PPP项目合同》及应用指南 p政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表 2020-11-17 9 政府单位会计——资产类科目 库存现金 应收账款 库存物品 固定资产 公共基础设施 银行存款 预付账款 加工物品 固定资产累计 公共基础设施累 折旧 计折旧（摊销） 零余额账户 应收股利 待摊费用 无形资产 用款额度 保障性住房 其他货币 应收利息 长期股权投 无形资产累计 保障性住房累 资金 资 摊销 计折旧 短期投资 其他应收 长期债券投 研发支出 款 资 受托代理资产 财政应某某 坏账准备 工程物资 政府储备物资 长期待摊费用 还额度 应收票据 在途物品 在建工程 文物文化资产 待处理财产损溢 2020-11-17 10 • 其他： – 政府会计准则制度解释1\2\3号 – 关于进一步做好政府会计准则制度新旧 衔接和加强行政事业单位资产核算的通 知（财会[2018]34号） 2020-11-17 11 三、关于政府资产会计核算的相关问题 p一些重要的共性 问题 p关于资产确认问题 p关于资产分类及明细 核算 p关于资产计量问题 p关于资产处置问题 p关于资产盘盈盘亏 p一些疑点、难点问题 p关于对外投资 p关于资产折旧和摊销 p关于在建工程 p关于受托代理资产 p关于政府储备物资 p关于公共基础设施 p关于文物文化资产 p关于PPP项目资产 2020-11-17 12 p 一些重要的共性问题 • 1.关于资产确认问题 – 资产的概念及确认条件 – 确认主体 – 确认时点 – 后续确认 2020-11-17 13 ü资产是指政府会计主体过去的经济业务 或者事项形成的，由政府会计主体控制 的，预期能够产生服务潜力或者带来经 济利益流入的经济资源。 – 符合资产定义的经济资源，在同时满足以下 条件时，确认为资产： • （一）与该经济资源相关的服务潜力很可能实现 或者经济利益很可能流入政府会计主体； • （二）该经济资源的成本或者价值能够可靠地计 量。 Ø 表外资产问题 2020-11-17 14 ü关于确认主体 • 政府会计主体 – 各级政府财政、各部门、各单位 • 谁“控制”，由谁确认 – “控制权”的判断 » 占有、使用 » 管理维护 » “双控制” • 一些具体情况 – 股权投资/PPP项目资产/租入资产 – 受托代理资产 – 多个主体问题 2020-11-17 15 ü关于确认时点 • 前提：满足确认条件 • 一般原则：验收合格交付使用时 – 如购入、换入、自建、接受捐赠、无偿调入等 • 特殊情况：承担管理维护职责时 • 具体情况 – 需要安装的 – 建造的 – 自行研究开发的 2020-11-17 16 ü后续确认 • 与资产相关的后续支出资本化（计入资产成 本） vs.费用化（计入当期费用） • 判断标准 – 资产确认条件 • 具体应用 – 为增加效能或延长使用年限而发生的改建、扩建 等后续支出——资本化 – 日常维修、养护等支出——费用化 ü 终止确认——资产处置 2020-11-17 17 • 2.关于资产分类及明细核算 – 原则： • 政府会计主体的资产按照流动性，分为流动资产和 非流动资产。 • 流动资产 内容过长，仅展示头部和尾部部分文字预览，全文请查看图片预览。 文物文化资产 • 核算范围 – 与固定资产——文物、陈列品的区别 • 计量问题 – 成本或价值可确定？ – 不可计量的处理？ 2020-11-17 36 8.关于PPP项目资产 • 《政府会计准则第10号——PPP项目合同》 – 制定背景 • 核心内容 – 由谁确认实物资产(PPP项目资产） • “双控制”条件 • 与企业会计的“镜像互补” – 资产确认的同时贷方科目 • 净资产 VS 负债 • 后续处理 – 其他问题——应用指南（征求意见稿） • 准则范围 • 存量资产 2020-11-17 37 请大家批评指正！ 2020-11-17 38 

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