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第2讲-总论（1）

第一章? 总论

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本章考情分析

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本章内容是会计准则中的基本准则，对全书后续章节具有统驭作用。近三年考题为客观题，分数2分左右，属于不重要章节。

本章近三年主要考点：

（1）会计分期假设；

（2）会计信息质量要求等。

本章应关注的问题：

（1）掌握基本概念；

（2）因本章练习题的部分内容和后续章节有关，建议初学者学习本书全部内容后，再钻研这些题目。

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2018年教材主要变化

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没有变化。

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主要内容

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第一节　会计概述

第二节　财务报告目标、会计基本假设和会计基础

第三节　会计信息质量要求

第四节　会计要素及其确认与计量原则

第五节　财务报告

第一节　会计概述

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◇会计的定义

◇会计的作用

◇企业会计准则的制定与企业会计准则体系

一、会计的定义

是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。

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二、会计的作用

三、企业会计准则的制定与企业会计准则体系

中国现行企业会计准则体系由基本准则、具体准则、应用指XX解释组成。

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第二节　财务报告目标、会计基本假设和会计基础

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◇财务报告目标

◇会计基本假设

◇会计基础

一、财务报告目标

我国基本准则明确了财务报告的目标，规定财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。

二、会计基本假设

1.会计主体

会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。

会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。

会计主体界定了会计核算的空间范围。

2.持续经营

持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。

3.会计分期

会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。

在会计分期假设下，会计核算应划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。

会计期间分为年度和中期。年度和中期均按公历起讫日期确定。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。

4.货币计量

是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量 。

三、会计基础

企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。

我国政府会计中预算会计采用收付实现制，财务会计采用权责发生制。

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项目

概念

关注事项



权责发生制

凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用确认；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用

企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础



收付实现制

以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据





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【例题·单选题】甲公司2×14年12月20日***签订商品销售合同。合同约定：甲公司应于2×15年5月20日前将合同标的商品运***并经验收，在商品运***前灭失、毁损、价值变动等风险***承担。甲公司该项合同中所售商品为库存W商品，2×14年12月30日，甲公司根据合同***开具了增值税专用发票并于当日确认了商品销售收入。W商品于2×15年5月10日发出并于5月15日运***验收合格。对***2×14年W商品销售收入确认的恰当性判断，除考虑与会计准则规定的收入确认条件的符合性以外，还应考虑可能违背的会计基本假设是（??? ）。（2016年）

A.会计主体???????? 　　　　　　B.会计分期

C.持续经营???????? 　　　　　　D.货币计量

【答案】B

【解析】在会计分期假设下，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报表。

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第三节　会计信息质量要求

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◇可靠性

◇相关性

◇可理解性

◇可比性

◇实质重于形式

◇重要性

◇谨慎性

◇及时性

一、可靠性

可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据的进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

二、相关性

相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

三、可理解性

可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。

四、可比性

可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括下列要求：

（一）同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。

（二）不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，即对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用相同或相似的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。

五、实质重于形式

实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。如果企业仅仅以交易或者事项的法律形式为依据进行会计确认、计量和报告，那么就容易导致会计信息失真，无法如实反映经济现实和实际情况。

【例题·单选题】甲公司2×15年经批准发行10亿元永续中票。其发行合同约定：（1）采用固定利率，当期票面利率=当期基准利率+1.5%，前5年利率保持不变，从第6年开始，每5年重置一次，票面利率最高不超过8%；（2）每年7月支付利息，经提前公告当年应予发放的利息可递延，但付息前12个月，***向普通股股东分红或减少注册资本，则利息不能递延，否则递延次数不受限制；（3）自发行之日起5年后，甲公司有权决定是否实施转股；（4）甲公司有权决定是否赎回，赎回前长期存续。根据以上条款，甲公司将该永续中票确认为权益，其所体现的会计信息质量要求是（??? ）。（2016年）

A.相关性

B.可靠性

C.可理解性

D.实质重于形式

【答案】D

【解析】实质重于形式原则要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应当仅仅按照交易或者事项的法律形式作为会计确认、计量和报告的依据。

【例题·多选题】下列各项交易事项的会计处理中，体现实质重于形式原则的有（?? ）。（2015年）

A.将发行的附有强制付息义务的优先股确认为负债

B.将企业未持有权益但能够控制的结构化主体纳入合并范围

C.将附有追索权的商业承兑汇票出售确认为质押贷款

D.承租人将融资租入固定资产确认为本企业的固定资产

【答案】ABCD

六、重要性

重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。

【例题·单选题】甲公司在编制2×17年度财务报表时，发现2×16年度某项管理用无形资产未摊销，应摊销金额20万元，甲公司将该20万元补记的摊销额计入了2×17年度的管理费用。甲公司2×16年和2×17年实现的净利润分别为20 000万元和18 000万元。不考虑其他因素，甲公司上述会计处理体现的会计信息质量要求是（??? ）。（2017年回忆版）

A．重要性

B．相关性

C．可比性

D．及时性

【答案】A

【解析】2×16年无形资产未进行摊销，属于会计差错，同时补记金额相对于2×16年和2×17年实现的净利润而言整体影响不大，作为不重大的前期差错处理，因此题中在2×17年确认为当期管理费用，体现的是重要性原则。

七、谨慎性

谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

但是，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收益，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生误导，这是会计准则所不允许的。

【例题·单选题】甲公司销售乙产品，同时对售后3年内因产品质量问题承担免费保修义务。有关产品更换或修理至达到正常使用状态的支出***负担，2×16年，甲公司共销售乙产品1000件，根据历史经验估计，因履行售后保修承诺预计将发生的支出为600万元，甲公司确认了销售费用，同时确认为预计负债。甲公司该会计处理体现的会计信息质量要求是（　　）。（2017年）

A.可比性

B.实质重于形式

C.谨慎性

D.及时性

【答案】C

【解析】甲公司根据预计可能承担的保修义务确认预计负债，体现的是谨慎性原则。

八、及时性

及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。

第3讲-总论（2）

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第四节　会计要素及其确认与计量

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◇会计要素定义及其确认条件

◇会计要素计量属性及其应用原则

◇权益性交易

一、会计要素定义及其确认条件

（一）资产的定义及其确认条件

1.资产的定义

资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。根据资产的定义，资产具有以下几个方面的特征：

（1）资产应为企业拥有或者控制的资源；

（2）资产预期会给企业带来经济利益；

（3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。

2.资产的确认条件

将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：

（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；

（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

如何理解资产的账面余额、账面净值和账面价值？

账面价值是指某科目(通常是资产类科目)的账面余额减去相关备抵项目后的净额。如应收账款账面余额减去相应的坏账准备后的净额为其账面价值。

账面余额是指某账户的账面实际余额，不扣除该账户备抵项目(如累计折旧、摊销及相关资产的减值准备等)金额。

举例说明如下：

某项存货的账面余额为100万元，已提存货跌价准备10万元，则该项存货的账面余额为100万元，账面价值为90万元。

固定资产原价100万元，已计提折旧40万元，已计提减值准备10万元。

账面余额100万元

固定资产账面净值=原价-累计折旧=100-40=60（万元）

账面价值=原价-累计折旧-减值准备=100-40-10=50（万元）

【例题·多选题】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（　　）。

A.约定未来购入的存货

B.生产成本

C.筹建期间发生的开办费

D.尚待加工的半成品

【答案】AC

【解析】选项A，不是过去交易或事项形成；选项C，预期不会给企业带来经济利益。选项A和选项C不属于企业的资产。

（二）负债的定义及其确认条件

1.负债的定义

负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

负债具有以下几个方面的特征：

（1）负债是企业承担的现时义务

（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业

（3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的

2.负债的确认条件

将一项义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件：

（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业

（2）未来流出的经济利益能够可靠地计量

（三）所有者权益的定义及其确认条件

1.所有者权益的定义

所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。

2.所有者权益的来源构成

所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失（其他综合收益）、留存收益等。

所有者投入的资本，是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价。

直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。其中，利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括计提的盈余公积和未分配利润。

3.所有者权益的确认条件

由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。

【例题·多选题】下列交易事项中，能够引起资产和所有者权益同时发生增减变动的有（　　）。（2014年）

A.分配股票股利

B.接受现金捐赠

C.财产清查中固定资产盘盈

D.以银行存款支付原材料采购价款

【答案】BC

【解析】选项A，属于所有者权益内部结转，不影响资产；选项D，属于资产内部增减变动。

（四）收入的定义及其确认条件

1.收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入具有以下几个方面的特征：

（1）收入是企业在日常活动中形成的

（2）收入最终会导致所有者权益的增加

（3）收入是经济利益的总流入

2.收入的确认条件

收入在确认时除了应当符合收入定义外，还应当满足严格的确认条件。收入只有在经济利益很可能流入，从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。因此，收入的确认至少应当符合以下条件：一是与收入相关的经济利益很可能流入企业；二是经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少；三是经济利益的流入额能够可靠地计量。

【例题·单选题】以下事项中，不属于企业收入的是（　　）。

A.销售商品所取得的收入

B.提供劳务所取得的收入

C.出售无形资产取得的净收益

D.出售投资性房地产取得的收入

【答案】C

【解析】出售无形资产取得的净收益不属于日常活动，不属于收入。

（五）费用的定义及其确认条件

1.费用的定义

费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。根据费用的定义，费用具有以下几个方面的特征：

（1）费用应当是企业在日常活动中发生的；

（2）费用会导致所有者权益的减少；

（3）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

2.费用的确认条件

费用的确认至少应当符合以下条件：一是与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；二是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；三是经济利益的流出额能够可靠计量。

（六）利润的定义及其确认条件

1.利润的定义

利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。反映的是企业的经营业绩情况，是业绩考核的重要指标。

2.利润的来源构成

收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

项目

区别

联系



收入与利得

（1）收入与日常活动有关，利得与非日常活动有关；

（2）收入是经济利益总流入，利得是经济利益净流入

都会导致所有者权益增加且与所有者投入资本无关



费用与损失

（1）费用与日常活动有关，损失与非日常活动有关；

（2）费用是经济利益总流出，损失是经济利益净流出

都会导致所有者权益减少且与向所有者分配利润无关



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【例题·单选题】下列关于费用与损失的表述中，正确的有（　　）。

A.损失是由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出

B.费用和损失都是经济利益的流出并最终导致所有者权益的减少

C.费用和损失的主要区别在于是否计入企业的当期损益

D.企业发生的损失在会计上应计入营业外支出

【答案】B

【解析】损失是净流出，选项A错误；费用和损失都可能计入企业的当期损益，选项C错误；企业发生的损失在会计上可能记入“营业外支出”、“其他综合收益”等科目，选项D错误。

【例题·多选题】下列各项中，属于利得的有（　　）。

A.出租无形资产取得的收益

B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额

C.处置固定资产产生的净收益

D.以现金清偿债务形成的债务重组收益

【答案】CD

【解析】选项A，出租无形资产取得的收益，应计入其他业务收入，不属于利得；选项B，投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额，应计入资本公积（资本溢价），不属于利得；选项C和D，报废固定资产产生的净收益和以现金清偿债务形成的债务重组收益属于利得，计入营业外收入。

3.利润的确认条件

利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额，因此，利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。

第4讲-总论（3）

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第四节　会计要素及其确认与计量

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二、会计要素计量属性及其应用原则

（一）会计要素计量属性

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1.历史成本

在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量；负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

2.重置成本

在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

3.可变现净值

在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。

4.现值

在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量；负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。

5.公允价值

公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所支付的价格。

（二）各会计要素计量属性之间的关系

历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值，是与历史成本相对应的计量属性。

（三）会计要素计量属性的应用原则

企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。在某些情况下，为了提高会计信息质量，实现财务报告目标，企业会计准则允许采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，如果这些金额无法取得或者可靠地计量的，则不允许采用其他计量属性。

【例题·多选题】下列各项资产、负债中，应当采用公允价值进行后续计量的有（　　）。（2012年）

A.持有以备出售的商品

B.为交易目的持有的5年期债券

C.远期外汇合同形成的衍生金融负债

D.实施以现金结算的股份支付计划形成的应付职工薪酬

【答案】BCD

【解析】存货按照成本与可变现净值进行期末计量，不采用公允价　值，选项A错误；为交易目的而持有的债券属于交易性金融资产核算的范围，后续计量采用公允价值，选项B正确；远期外汇合同形成的衍生金融负债属于交易性金融负债，后续计量采用公允价值，选项C正确；实施以现金结算的股份支付计划形成的应付职工薪酬，按照股价的公允价值为基础确定，选项D正确。

【例题·单选题】在历史成本计量下，下列表述中，错 内容过长，仅展示头部和尾部部分文字预览，全文请查看图片预览。 及附加





　　销售费用





　　管理费用





　　财务费用





　　资产减值损失





加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）





　　投资收益（损失以“-”号填列）





　　资产处置收益（损失以“-”填列）





　　其他收益





二、营业利润（亏损以“-”号填列）





加：营业外收入





减：营业外支出





三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）





减：所得税费用





四、净利润（净亏损以“-”号填列）





五、其他综合收益的税后净额





六、综合收益总额





七、每股收益





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（三）现金流量表

是反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。

（四）所有者权益变动表

是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。

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本章小结

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1.掌握实质重于形式、重要性、谨慎性等会计质量要求

2.掌握资产的定义和特征

3.掌握收入、费用、利得和损失的概念

4.掌握利得的会计处理

5.掌握会计计量属性

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学习像淘金，努力久了，

总会有收获！

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2. yy 会计 第一章 总论
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4. 内部控制相关理论知识
5. 新收入准则介绍
6. 政府会计制度
7. 第02讲_总论（1）
8. 企业会计基本准则
9. 第04讲_会计基本假设、会计基础和会计信息质量要求
10. 第02讲_总论（1）会计基础理论知识

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