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权益法核算长期股权投资下的顺销、逆销处理

一、顺流交易、逆流交易概念

投资企业与被投资企业之间的交易包括顺流交易也包括逆流交易，其中，顺流交易是指投资企业向被投资企业出售资产，逆流交易是指被投资企业向投资企业出售资产。

二、顺流交易、逆流交易账务处理原则

1、***之间的交易在合并财务报表中已经全额抵销，在编制***合并财务报表时不需要考虑***之间发生的顺流交易、逆流交易影响。

2、投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的顺流交易、逆流交易影响抵消，其目的是避免通过关联交易进行利益输送或虚增利润。

3、对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的顺流交易、逆流交易，当不存在未实现内部交易损益（即有关资产均对外部独立第三方出售）不需要考虑***之间发生的顺流交易、逆流交易影响。

4、对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的顺流交易、逆流交易，应当将未实现内部交易损益（即有关资产未对外部独立第三方出售）予以抵销，并在抵消基础上确认投资损益和长期股权投资账面价值。该抵消处理实际是将投资企业与其联营企业及合营企业作为集团整体看待，抵销归属于投资企业未实现内部交易损益以避免通过关联交易进行利益输送或虚增利润。

5、如果投资企业与其联营企业或合营企业之间发生的顺流交易、逆流交易存在未实现内部交易损益，且拥***需要编制合并报表。顺流交易情况下，投资企业编制合并报表时需要按对联营企业或合营企业持股比例冲减营业收入、营业成本，并调整其个别报表上抵消的投资收益。逆流交易情况下，投资企业编制合并报表时需要对包含未实现内部交易损益的资产账面价值进行调整，抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益。

6、投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，确属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。投资企业在编制合并财务报表，因向联营企业出售资产表明发生了减值损失，有关的损失应予确认，在合并财务报表中不予调整。

三、顺流交易、逆流交易账务处理举例

1、投资企业与联营企业或合营企业顺流交易账务处理举例

【例1】甲企业于持***有表决权股份的20%，能够***生产经营施加重大影响。20×7年11月，甲公司将其账面价值为600万元的商品以900万元的价格出售***，乙公司取得的该商品作为存货核算，截止20×7年末实现对外销售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同（不涉***单体报表调整），两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20×7年实现净利润为1 000万元。假定不考虑所得税影响。

（1）按照乙企业账面净利润、甲企业持股比例，确认甲企业的投资收益

借：长期股权投资 2 000 000

贷：投资收益 2 000 000（***×20%）

（2）顺流交易未实现内部交易损益的影响

借：长期股权投资 -600 000

贷：投资收益 -600 000（***×20%）

如果20×8年，乙公司取得的该商品全部实现对外销售，则将上年顺流交易未实现内部交易损益的影响予以转回

借：长期股权投资 600 000

贷：投资收益 600 000（***×20%）

甲企业拥***需要编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在其个别报表已确认投资收益的基础上进行以下调整

借：营业收入 1 800 0 内容过长，仅展示头部和尾部部分文字预览，全文请查看图片预览。 以320万元的价格出售***。20×7年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得取该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20×7年净利润为1 000万元。

上述甲企业在确认应某某***20×7年净损益时，如果有证据表明交易价格320万元与甲企业该商品账面价值400万元之间的差额是该资产发生了减值损失，在确认投资损益时不应予以抵销。甲企业应当进行的会计处理为：

借：长期股权投资—损益调整 2 000 000（1 000×20%）

贷：投资收益 2 000 000

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