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审计报告编制实践课程报告

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审计报告编制实践课程报告

---基于康某某***审计报告的分析

审计报告规范

1.1审计准则对企业财务报表审计报告内容格式的要求

中国注册会计师审计准则第1501号，1502号，1503号文件，明确指出了对财务报表形成审计意见和出具审计报告，在审计报告中发表非无保留意见以及在审计报告中增加强调事项段和其他事项段的注意事项。对审计报告格式的规范以及审计质量控制的要求作出了明确规定。

审计报告应该是在注册会计师充分在评价根据审计证据得出的结论的基础上，对财务报表形成审计意见，并通过书面的形式进行汇报。其主要应包括以下因素（一）标题； （二）收件人； （三）审计意见； （四）形成审计意见的基础； （五）管理层对财务报表的责任； （六）注册会计师对财务报表审计的责任； （七）按照相关法律法规的要求报告的事项（如适用）； （八）注册会计师的签名和盖章； （九）会计师事务所的名称、地址和盖章； （十）报告日期。

如果对财务报表发表无保留意见，审计意见应当使用“我们认为，后附的财务报表在所有重大方面按照公允反映了的措辞。审计报告应当包含标题为“形成审计意见的基础” 的部分。该部分应当紧接在审计意见部分之后。审计报告应当包含标题为“管理层对财务报表的责任”的部分。审计报告应当包含标题为“注册会计师对财务报表 审计的责任”的部分，审计报告应当由项目合伙人和另一名负责该项目的注册会计师签名和盖章。审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所公章。审计报告应当注明报告日期。审计报告日不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。

1.2审计准则对企业财务报表审计报告审计质量控制的要求

根据第四章要求可知注册会计师应当就财务报表是否在所有重大方面按 照适用的财务报告编制基础的规定编制并实现公允反映形成审计意 见。为了形成审计意见，针对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报，注册会计师应当得出结论，确定是否已就此获取合理保证。注册会计师应当评价财务报表是否在所有重大方面 按照适用的财务报告编制基础的规定编制。注册会计师应当依据适用的财务报告编制基础特别评价规定内容，评价财务报表是否实现公允反映，注册会计师应当评价财务报表是否恰当提及或说明 适用的财务报告编制基础。

1.3审计意见类型

如果认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础的规定编制并实现公允反映，注册会计师应当发表无保留意见。

如果财务报表没有实现公允反映，注册会计师应当就该事项与管理层讨论，并根据适用的财务报告编制基础的规定和该事项得到解决的情况，决定是否有必要按照《中国注册会计 内容过长，仅展示头部和尾部部分文字预览，全文请查看图片预览。 .财务报告内部控制重大缺陷影响2.持续经营3.关联方非经营性资金占用事项4.工程项目事项5.医疗器械存货减值及收入确认事项。6.未决诉讼事项。

3.2公司造假手段

公司造假主要有以下四项一是，康某某药业涉嫌累计虚增营业收入291.28亿元，二是，累计虚增货币资金886亿元，三是，《2018年年度报告》中存在虚假记载，虚增固定资产、在建工程、投资性房地产，共计36亿元，四是《2016年年度报告》《2017年年度报告》《2018年年报告》中存在重大遗漏，未按规定披露控股股东及其关联方非经营性占用资金的关联交易情况。

3.3出具标准无保留审计意见原因

对于正中珠江为康某某药业在2017年的年报错误地出具标准无保留意见，从而导致审计失败。其出具标准无保留意见的原因是：注册会计师对医药销售收入确认，存货可变现净值确认等关键审计事项采取了有效的审计应对方案。而其审计应对方案是否有效成了审计失败的主要原因。

3.4审计失败原因及后果

随着证监会的调查深入，以及媒体的大肆报道，康某某药业终于承认了自身高达300亿的财务造假事实。这也宣告了正中珠江会计师事务所对康某某药业2017年的审计彻底失败。其失败的主要原因如下1.银行存款的函证程序不合理。康某某药业一直存在存贷双高问题，会计师事务所与康某某药业合作18年，理应对此问题进一步执行分析性程序，高度关注银行回函的真实性，但最终并未保持应有的职业怀疑，导致这一环节的函证程序执行失效。2.有形资产的监盘程序不规范。证监会的处罚公告显示，康某某药业在2017年报中存在虚增多类有形资产的问题，而会计师事务所对此的回应声称除存货以外，其他有形资产的虚增问题确实存在，对于存货的监盘却表示并无问题，对于大额调增占存货高达78%的库存商品这一事项也未进行特殊风险认定，更没有设置专门的监盘程序，对于林下参的数量，审计师完全***聘请专业人员的说辞，对于专业人员的可信度也没有实施专门调查，由此导致有形资产的监盘程序失效。3.收入确认的审计程序不严谨。由于会计师事务所在执行银行存款函证程序上的不合理以及对有形资产监盘程序上的不规范，导致对货币资金的真实存在保持相信的态度。因此，康某某药业通过虚构发出存货、虚增货币资金来配合营业收入造假，使虚增收入不表现在应收账款的增加上，成功骗过了审计人员，最终导致收入确认的审计程序接连失效。4.审计工作的独立性严重缺失。审计工作的执行前提是保持独立性，但由于会计师事务所与康某某药业的长期合作关系，事务所对于康某某药业的行贿问题与长期存在的存贷双高问题也都选择视而不见，并且连续17年持有标准无保留意见，这明显违背了现代风险导向审计的初衷。另外，康某某药业支付的审计费用连年上涨，金额总计高达3 235万某某，在这样的诱惑下，审计机构未能够保持独立性、保持应有的职业道德水准。

后果：在康某某药业审计业务中涉嫌违反相关法律法规，2019年**_*被证监会立案调查。2021年2月20日，证监会发布了对正中珠江的行政处罚决定书。没收业务收入1,425万某某 罚款4,275万某某。处罚书中显示，证监会决定对正中珠江会计师事务所责令改正，罚没5700万某某；对杨某某、张某某、苏创升三人给予警告，并分别处以10万某某罚款；对刘清给予警告，并处以3万某某罚款。

四、心得体会

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1. 会计学原理期末试卷
2. 第A101讲_出具审计报告
3. 第11讲-重要性（1）
4. 第13讲-重要性（3）
5. 审计业务约定书
6. 公司审计报告
7. 第一章 审计概述
8. 会计师事务所有限***审计报告
9. 注册会计师的审计意见及其报告
10. 2-审计报告-修改页眉
11. 财务测试题目

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