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第13讲-重要性（3）

第三节　重要性

二、重要性水平的确定

（五）审计过程中修改重要性

基本要求

注册会计师可能需要修改a.财务报表整体的重要性和b.特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平（如适用）



修改原因

1.审计过程中情况发生重大变化（如决定处置被审计单位的一个重要组成部分）；

2.获取新信息；

3.通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化。



【补充例题?多选题】（2013年）

如果注册会计师在审计过程中调低了最初确定的财务报表整体的重要性，下列各项中，正确的有（　　）。

A.注册会计师应当调高可接受的检查风险

B.注册会计师应当确定是否有必要修改实际执行的重要性

C.注册会计师应当确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围是否仍然适当

D.注册会计师在评估未更正错报对财务报表的影响时应当使用调整后的财务报表整体的重要性

【答案】BCD

【解析】在审计风险既定的水平下，可接受的检查风险是由注册会计师评估的认定层次重大错报风险决定的，与是否调低财务报表整体的重要性不相关，所以选项A错误。

【补充例题?多选题】（2011年）

下列情形中，注册会计师可能认为需要在审计过程中修改财务报表整体的重要性的有（　　）。

A.被审计单位情况发生重大变化

B.注册会计师获取新的信息

C.通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营情况的了解发生变化

D.审计过程中累积错报的汇总数接近财务报表整体的重要性

【答案】ABC

【解析】由于存在下列原因，注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平（如适用）：

（1）审计过程中情况发生重大变化（如决定处置被审计单位的一个重要组成部分）；

（2）获取新信息；

（3）通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化。

（六）在审计中运用实际执行的重要性（2个作用）

1.确定需要实施审计程序的对象（作用之一）

通常情况

注册会计师在计划审计工作时，可能根据实际执行的重要性确定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序，即通常（★★★★）选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目，因为这些财务报表项目有可能导致财务报表出现重大错报。



特殊情况

不代表注册会计师可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序，这主要出于以下考虑：（3方面）

1.单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大（可能远超过财务报表整体的重要性），注册会计师需要考虑汇总后的潜在错报风险；

2.对于存在低估风险的财务报表项目，不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序；（双重否定）

3.对于识别出存在舞弊风险的财务报表项目，不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序。





2.运用实际执行的重要性确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。（作用之二）（★★★★背下来）

程序

关注点



实施实质性分析程某某

注册会计师确定的已记录金额与预期值之间的可接受差异额通常不超过实际执行的重要性；



运用审计抽样实施细节测试时

注册会计师可以将可容忍错报的金额设定为等于或低于实际执行的重 内容过长，仅展示头部和尾部部分文字预览，全文请查看图片预览。 是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望。

对上述因素的考虑，实际上是在确定审计过程中对错报的过滤程度，目标是要确保不累积的错报连同累积的未更正错报不会汇总成为重大错报。



【补充例题?多选题】（2018年）

下列各项因素中，注册会计师在确定明显微小错报的临界值时通常需要考虑的有（　　）。

A.以前年度审计中识别出的错报的数量和金额

B.财务报表使用者的经济决策受错报影响的程度

C.重大错报风险的评估结果

D.被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求

【答案】ACD

【解析】在确定明显微小错报的临界值时，注册会计师可能考虑以下因素：（1）以前年度审计中识别出的错报（包括已更正和未更正错报）的数量和金额（选项A）；（2）重大错报风险的评估结果（选项C）；（3）被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望；（4）被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望（选项D）。

【补充例题?单选题】（2016年）

下列各项因素中，注册会计师在确定明显微小错报临界值时，通常无需考虑的是（　　）。

A.重大错报风险的评估结果

B.以前年度审计中识别出的错报

C.被审计单位的财务报表是否分发给广大范围的使用者

D.被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望

【答案】C

【解析】在确定明显微小错报的临界值时，注册会计师可能考虑以下因素：

①以前年度审计中识别出的错报（包括已更正和未更正错报）的数量和金额；

②重大错报风险的评估结果；

③被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望；

④被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望。

2.错报的分类（共3类）

错报类型

含义



事实错报

毋庸置疑的错报。（中级报名信息、傻子讲笑话）



判断错报

注册会计师认为管理层对财务报表中的确认、计量和列报（包括对会计政策的选择或运用）作出不合理或不恰当的判断而导致的差异

这类错报产生于两种情况：

（1）管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异；

（2）管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异。



推断错报

通常是指通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报。



（三）对审计过程识别出的错报的考虑

1.错报可能不会孤立发生，一项错报的发生还可能表明存在其他错报。

2.抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发现。

审计过程中累积错报的汇总数接近确定的重要性，则表明存在比可接受的低风险水平更大的风险，即可能未被发现的错报连同审计过程中累积错报的汇总数，可能超过重要性。

【补充例题?单选题】（2013年）

对于审计过程中累积的错报，下列做法中，正确的是（　　）。

A.如果错报单独或汇总起来未超过财务报表整体的重要性，注册会计师可以不要求管理层更正

B.如果错报单独或汇总起来未超过实际执行的重要性，注册会计师可以不要求管理层更正

C.如果错报不影响确定财务报表整体的重要性时选定的基准，注册会计师可以不要求管理层更正

D.注册会计师应当要求管理层更正审计过程中累积的所有错报

【答案】D

【解析】注册会计师应当要求管理层更正审计过程中累积的所有错报，而不是所有错报，更正的错报不包括明显微小的错报，所以选项D正确。

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1. 国际审计准则
2. 2-审计报告-修改页眉
3. 被审计单位情况表
4. 公司审计报告
5. 审计业务约定书
6. 公司审计报告
7. 专项审计模版 (1)
8. 第十三章 对舞弊和法律法规的考虑
9. 第一章 审计概述
10. 会计师事务所有限***审计报告
11. 《会计学原理》期末考试
12. 注册会计师的审计意见及其报告
13. 客户重要性、会计师事务所声誉与财务重述阅读笔记
14. 审计业务约定书--清算

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