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某医院负责人经济责任审计案例



编稿时间： 2015-12-11 11:43 来源： 市审计局　







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一、项目背景

2012年，T市市委组织部、市审计局联合发布了《经济责任审计对象分类管理办法》和《领导干部离任经济事项交接实施细则》，要求对A类单位任中必审，离任必审。根据制度要求，该市审计部门科学编制年度经济责任审计计划，坚持任中审计与离任审计相结合，加大对重点单位（部门）、关键岗位领导干部的任中审计力度。2014年初，T市审计局充分征求了经济责任审计领导小组成员单位特别是市委组织部门的意见，综合考虑了委托部门的意图、近3年来领导干部及其所在单位接受审计的情况，以及审计机关的工作任务等因素，提出年度经济责任审计项目安排初步意见，经领导小组办公室研究并报请市长审定后，纳入审计机关年度审计工作计划并组织实施审定后纳入年度审计工作计划，其中包括T市*医院院长的离任审计。

二、审前准备

2014年4月，T市审计局局长办公会根据年度工作计划安排，决定成立由4人组成的审计组，对*医院院长任期经济责任履行情况实施审计。审计组向*医院送达了审计通知书。

在正式实施审计前，审计组走访了该院主管部门和相关单位，与部分科室主要负责人进行座谈交流，实地查看相关业务现场，围绕5个方面开展审前调查。一是医院管理体制和执行的法律法规，如医院的主管机构、院长的职责和权利、医院的补偿机制和融资渠道等，国家对县级公立医院医药价格改革的实施意见、医院适用的财务和会计制度，本省的医疗价格标准、药品集中采购工作规范、医疗保险服务相关制度等；二是医院机构设置、职能和主要业务流程，如临床医技科室、住院病区和职能部门的设立，所承担的医疗、教学、科研任务，门诊流程、住院流程、退药流程、退费流程、医嘱/处方流程等；三是医院财务收支基本情况，包括财政补助收入、医疗收入、其他收入，医疗支出、管理费用、财政项目补助支出、其他支出等；四是医院内部控制制度，如设备、药品和材料的采购办法、药品配送企业的遴选办法、岗位绩效管理办法、财务管理制度等；五是会计和业务信息系统情况，如会计核算采用的财务软件名称、业务收费系统采用的信息系统软件、后台数据库等。

经过审前调查，审计组编写了实施方案，确定了审计时间、范围、重点以及职责分工。

三、审计范围和重点

（一）时间范围：2012至2013年。

（二）对象范围：*医院

（三）内容范围和重点：总体为*医院财政财务收支及有关经济活动的真实、合法和效益。具体包括5个方面。

一是任职期间履行经济责任情况及贯彻执行党和国家经济法律工作方针政策情况。

重点审查被审计领导干部及其所在单位是否严格贯彻执行与履行单位职责、以及单位经济管理和监督有关的法律法规，任职期间提出的工作发展思路、措施及其执行情况和效果，单位核心业务工作发展状况，取得的重大突出业绩及其社会影响，地方党委政.和府、上级主管部门规定的有关目标责任制完成情况。

二是重大经济决策制度建立健全和执行情况。

重点审查被审计干部任期期间，本单位是否建立健全了工作规则、议事规则、“三重一大”等经济决策管理制度。了解医院重大预算分配管理事项、重大基本建设项目、重大对外投资项目、重大国有资产处置事项等重大经济决策事项的数量和涉及金额，抽查部分重大经济决策，检查内容的合法性、程序的合规性、执行的有效性。

三是预算执行和其他财政财务收支真实、合法和效益情况。

重点审查以下几方面内容：

1.审查收入情况。分析医院收入来源渠道、规模及其合规性。审查全部收入是否纳入财务部门统一核算和管理，有无隐瞒收入、转移资金、未经财政部门批准擅自设立资金账户和科室私设“XX库”、公款私存等问题。执行县级公立医院医药价格改革政策情况，2012年11月1日后药品是否按零差率执行，医疗服务收费是否按规定调整价格，有无未经批准自行收费，超范围、超标准、超时限收费等情况；

2.审查支出情况。审查预算执行情况，各项支出是否真实、合法，资金的使用是否符合规定的范围和标准，有无扩大开支范围、提高开支标准、虚列支出、转移支出，挤占挪用项目资金等问题。是否存在职工薪酬与药品、检查收入挂钩现象；

3.审查往来账项情况。关注往来款项的真实性、合法性，有无在往来科目列收列支，应收款中有无个人长期借款，长期未结账暂借款；应付款中有无收入性质资金，有无长期债务；

4.审查资金、资产情况。货币资金的收支是否符合现金管理条例和银行结算管理办法的规定；固定资产是否账实相符，是否按财务管理规定提取折旧，重大资产采购是否招标或进行政府采购，报废、调拨、变卖、出租等处置行为是否履行规定程序，收入是否入账，是否及时足额缴纳有关税款。

四是内部管理情况。

重点审查内部管理制度的建立健全和执行情况，重点关注预算、财务、资产、物资采购、业务等管理制度的建立情况，并对有关制度的执行情况进行抽查测试。

五是履行党风廉政建设第一责任人职责和个人遵守有关廉政规定情况。

重点审查被审计领导干部本人遵守廉洁从政规定情况，关注领导干部有无经济问题，有无挪用公款、挥霍浪费和侵占国有资产情况等问题；在审计职权范围内，对与被审计领导干部有关的信访和举报等事项进行核实；任职期间部门有关廉政规定和制度是否建立健全，执行是否有效。

六是以往审计发现问题的整改落实情况。

重点核实以往审计发现问题有无得到整改落实，是否屡查屡犯，分析难以整改的原因。

四、现场审计阶段

审计组成员根据实施方案确定的审计范围和重点以及人员分工情况实施现场审计，下面结合审计内容和重点,逐项介绍审计采取的方法措施和发现的典型问题。

（一）任职期间履行经济责任和单位事业发展情况

审计需要提供的有关资料和审计方法：收集、审阅与单位职责有关的法律法规和有关规定，单位“三定方案”、被审计领导干部任职期间领导班子成员职责分工等文件，梳理任职期间采取的具体措施，调阅年度工作总结、年度业务统计资料、相关部门的检查考核结果等资料，结合财务指标分析医院资产运营、成本管理、收支结构及发展能力等情况，重点检查和评价目标责任制落实和完成情况。

（二）贯彻执行党和国家经济法律工作方针政策情况

1.审计需要提供的有关资料：卫生部等七部委联合下发的《医疗机构药品集中采购工作规范》（卫规财发[2010]64号），医院与药品配送企业签订的合同，财务会计资料等。

审计方法：关注医院“其他收入”会计科目，运用计算机辅助审计从药品入库单中查询药品进价、销价，检查药品进价的真实性。

审计发现的主要问题：——药品采购进行“二次议价”。2012年至2013年，该院通过“二次议价”(即在省级药物招标结果的基础上，通过遴选配送企业，在双方自愿的前提下再次让利)等方式获得药品让利（折扣）共*万元，全部计入“其他收入”。该院药品采购“二次议价”的行为，虽在一定程度上顺应了市场经济规律，压缩了药品供应商的利润空间，但不符合卫生部等七部委联合下发的《医疗机构药品集中采购工作规范》（卫规财发[2010]64号）中“医疗机构按照合同购销药品，不得进行‘二次议价’”的规定。

处理处罚意见：要求该院根据药品扣除各种折扣后的实际采购成本，合理确定销售价格，切实做到按进价零差率销售，使百姓真正受益。既节省群众看病的药费支出，同时也能减轻医保基金的负担。

责任界定：因***同志任职期间主管医院全面工作，分管财务、药械工作，对以上问题应负有主管责任。

2.审计需要提供的有关资料：该院系AH省首批公立医院改革试点医院，要求提供相关文件或规定，药品出、入库单数据库电子表，药品账簿分类和价格字典等资料。

审计方法：通过计算机辅助审计，重点关注医院药品医改前有无按进价加价销售，医改后有无按规定实现零差率销售。

审计发现的主要问题：——少部分药品未严格执行零差率销售政策。2013年一季度，该院5%葡萄糖注射液、0.9%氯化纳注射液、30R笔芯精蛋白锌胰岛素等少部分药品未及时调低价格，未按中标价零差率销售，共取得违规收入*万元；2012年至2013年，该院曼吉磁铁、万邦笔等少部分纳入药品管理的卫生材料未按中标价零差率销售，共取得违规收入*万元。以上两项合计*万元。

处理处罚意见：对部分超标准加价的药品和卫生材料，要求立即纠正，并根据相关政策严格执行零差率销售。同时，根据《中华人民共和国审计法》第四十一条、第四十六条，《审计法实施条例》第四十九条之规定，市审计局另行下达《审计决定》对该院上述违规收入全额收缴市财政专户。

责任界定：因***同志任职期间主管医院全面工作，分管财务、药械工作，对以上问题应负有主管责任。

3.审计需要提供的有关资料：AH省卫生厅《关***采购的通知》，门诊病人处方及诊疗费用数据库明细表，住院病人费用数据库明细表等资料。

审计方法：从门诊和住院病人费用明细表中筛选销售量排名靠前的药品，与AH省医药集中采购平***采购中标目录进行对比，判断有无药品标外采购行为。

审计发现的主要问题：——少数药品违规标外采购。经抽查，该院销量靠前的蒲地蓝消炎口服液、复方氯化钠注射液、奥美拉唑注射液(洛赛克) 、三九感冒灵颗粒等少数药品非中标药品，也未进行网上备案。虽然出于临床用药的需要，但不符合AH省卫生厅《关***采购的通知》中“县级医院必须在中标药品目录范围内遴选制定本单位的采购目录，通过省医药集中采购平台进行网上采购，不得擅自标外采购、网下采购”的规定。

处理处罚意见：对少部分标外采购的药品，应严格执行上级规定，尽快拿出解决方案。

责任界定：因***同志任职期间主管医院全面工作，分管财务、药械工作，对以上问题应负有主管责任。

4.审计需要提供的有关资料：医院自制药剂品种清单，门诊病人处方及诊疗费用数据库明细表。

审计方法：根据医院自制药剂品种，结合财务门诊收入，查找有无自制药剂对外销售情况等内容。

审计发现的主要问题：——违规销售自制药剂。2012年至2013年，该院向批发商销售自制药剂－尿素脂，共取得违规收入*万元，不符合《中华人民共和国药品管理法实施条例》第二十四条“医疗机构配制的制剂不得在市场上销售或者变相销售”的规定。

处理处罚意见：要求该院根据药品扣除各种折扣后的实际采购成本，合理确定销售价格，切实做到按进价零差率销售，使百姓真正受益，既节省群众看病的药费支出，同时也能减轻医保基金的负担。

责任界定：因***同志任职期间主管医院全面工作，分管财务、药械工作，对以上问题应负有主管责任。

处理处罚意见：要求该院对面向市场销售的自制药剂停止销售。

责任界定：因***同志任职期间主管医院全面工作，分管财务、药械工作，对以上问题应负有主管责任。

5.审计需要提供的有关资料：要求提供AH省劳动和社会保障厅、卫生厅、财政厅、监察厅《关于进一步规范定点医疗机构医疗保险服务有关问题的意见》以及其他医疗保险相关文件、制度，住院病人费用数据库明细表。

审计方法：关注医院在提供医疗保险服务时，有无违反卫生部门制定的住院病人管理规定，虽然办理了住院手续，但病人不住院接受治疗的挂床住院行为；有无违反卫生部门制定的住院标准，将可在门诊治疗，或门诊观察治疗的病人收治住院的降低入院标准等行为。

审计发现的主要问题：——对少部分病人降低入院标准。该院为市基本医疗保险定点单位，但审计发现，该院在少部分病人收治住院的入院标准上把关不严，存在将可在门诊治疗、或门诊观察治疗的病人收治住院的降低入院标准行为。医院收入得到了提高，而病人却可能因此享受了社保基金或***的医疗报销和住院补贴。经抽查，2012年至2013年，该院共有*名住院病人入院期间除药品、检查、理疗、床位等费用外未发生过任何注射、输液费用，有少数病人“挂床”现象明显。此行为不符合AH省劳动和社会保障厅、卫生厅、财政厅、监察厅《关于进一步规范定点医疗机构医疗保险服务有关问题的意见》中的相关规定。

处理处罚意见：要求该院进一步规范医疗保险服务行为。按照国家卫生部制定的出入院标准，收治参保人员。

责任界定：因***同志任职期间主管医院全面工作，分管财务、药械工作，对以上问题应负有主管责任。

（三）重大经济决策情况。

审计需要提供的有关资料和审计方法：收集、查阅被审计单位现行重大经济决策管理制度，包括党组会议、办公会议、业务会议、专题会议等会议制度和有关议事规则，梳理被审计领导干部任职期间的重大经济决策事项，并抽查一定数量的事项，检查和评价其总体情况，以及有关会议记录和纪要是否完整。

（四）预算执行和其他财政财务收支真实、合法和效益情况。

1．检查医疗收费合规性情况

审计需要提供的有关资料：被审计医院所执行医疗收费的项目和标准主要是依据《AH省医疗价格目录表》（省物价局网站上可以查阅，医疗服务收费项目分综合服务、医技、手术等几大类。2014年执行的为2009年下半年修订版本），如果有零星调整，省物价局会下发文件。因该院为医改试点单位，执行的医改文件主要有《关于县级公立医院医药价格改革的实施意见》、《关于全省县级公立医院综合改革医疗服务价格的通知》等。

审计方法：对照收费目录和医改文件，抽查收费项目、收费标准，运用计算机辅助审计进行筛选、汇总，重点关注有无超标准收费、自立项目收费、分解收费、收费项目名称笼统等问题。

审计发现的主要问题：

（1）超标准收费*万元。2012年至2013年，该院吸痰护理、一般专项护理、病历、重症监护费、上消化道造影、血浆纤维蛋白原测定、人工煎药等*项收费标准超过核定单价；高频电刀、一次性硅胶吸痰管、肝素帽、可吸收缝线等*项卫生材料加价比例超出核定标准。以上项目超标准收费合计*万元，不符合《AH省医疗价格目录表》及AH省物价局、卫生厅、人社厅《关于加强医疗器械价格管理的通知》中关于医疗仪器和医用特殊物品材料费差率的规定。

（2）自立项目收费*万元。2012年至2013年，该院收取的电费、新生儿洗澡、脐部护理、担架服务费、陪护床、陪护椅被褥等*项费用系《AH省医疗价格目录表》未列明的收费项目，合计收取*万元。虽然是为病人提供了服务，且有一定的成本，但收费依据不足。

（3）分解收费*万元。《AH省医疗价格目录表》中明确规定注射、输液项目含一次性输液器、过滤器、采血器、注射器等特殊性消耗材料，洗胃项目含一次性胃管。但该院在收取注射、输液、洗胃费用之外又收取了一次性输液器、一次性采血器、一次性硅胶胃管费用，属分解收费行为。2012年至2013年合计超收*万元。

（4）部分收费项目名称笼统。审计抽查发现，该院部分门诊常用医疗服务项目未按要求以单项内容计价，而是用“治疗费”、“体检费”、“镶牙费”等不规范统称项目代替。2012年至2013年，该院收费名称笼统项目金额合计*万元，不符合财政部等4部委《关于完善城镇医疗机构补偿机制落实补偿政策的若干意见》（财社[2001]60号）中“医疗机构必须根据统一规范的医疗服务项目名称和服务内容收费”的规定。

处理处罚意见：要求该院立即停止和纠正所有违规收费行为，今后应严格执行国家医疗收费项目和标准。提供诊疗服务时，应严格执行规定的药品目录和收费项目，并主动对病人出示“费用清单”。同时，根据《中华人民共和国审计法》第四十一条、第四十六条，《审计法实施条例》第四十九条之规定，市审计局另行下达《审计决定》对该院上述违规收入全额收缴市财政专户。

责任界定：因***同志任职期间主管医院全面工作，分管财务、药械工作，对以上问题应负有主管责任。

2.检查支出凭证合规性情况

审计需要提供的有关资料：财务收支凭证，医疗收费票据，职工岗位薪酬、奖金发放依据和花名册等资料。

审计方法：在审计医院财务收支的过程中检查收入、支出原始凭证的合规、合法性。

审计发现的主要问题：——职工奖金发放等部分财务收支原始凭证不合规。2012年至2013年，该院部分财务收支原始凭证不合规：一是收取病历费*万元、妇检费*万元未开具医疗收费票据，以手工填列的《市*医院业务收入汇总日报表》作为收入凭证；二是收取农机人员体检费*万元、批发尿素脂收入*万元未开具医疗收费票据，以已经作废的1996年版的《T市*医医院门诊医药费收据》作为收入凭证；三是支付职工除工资之外的部分奖金、薪酬，缺少个人签字领款或银行打卡发放的具体明细清单。如2013年5月42号凭证，支出2012年度医疗风险奖*万元，仅以各科室奖金计算表和单据封面作为支出凭证；2013年4月28号凭证，支出2012年职工岗位薪酬*万元，仅以总发放表和总的银行转账交易回单作为支出凭证。以上支出均未附个人花名册，无法清晰反映职工个人奖金所得情况；四是2012年4月38号凭证，支付芦***（***）工具、材料费*万元，未取得收款人开具的税务发票，而是以收款人用“T市*医院”名义从T市金扬金属加工厂、某超市购置的材料及劳保用品发票代替；五是医院工会收取院财务拨付的工会经费，仍使用已经作废的1988年版《AH省T县行政事业性收费专用收款收据》。以上行为，不符合《医院财务制度》第二十条“医院门诊、住院收费必须按照有关规定使用国务院或省（自治区、直辖市）财政部门统一监制的收费票据”、《中华人民共和国发票管理办法》第二十一条“所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票”、《会计基础工作规范》中关于原始凭证的要求以及《财政票据管理办法》中关于财政票据的相关规定。

处理处罚意见：要求该院立即停止使用已经作废的《T市*医医院门诊医药费收据》、《AH省T县行政事业性收费专用收款收据》，所有收入类经济事项应按相关规定开具合规票据；支付款项应从收款方取得正式税务发票，不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证；支付职工薪酬、奖金的记账凭证附件除计算依据外，还应填制工资花名册，严格签字、支付手续，完整、清晰地反映个人收入情况。

责任界定：因***同志任职期间主管医院全面工作，分管财务、药械工作，对以上问题应负有主管责任。

3.检查重要设备政府采购情况

审计需要提供的有关资料：年度新增固定资产明细账，医疗设备招投标资料、采购合同、付款凭证等。

审计方法：结合财务审计，抽取任职期间医院购置的重要医疗、办公、交通设备等资产，检查是否经过领导班子集体决策，是否履行招投标程序，是否按要求进行政府采购，是否按合同或协议约定支付款项。

审计发现的主要问题：——部分重要医疗设备未实行政府采购。本次审计对该院2012年至2013年新增固定资产中7项重要设备合计*万元的采购管理情况进行了抽查。其中电子鼻咽喉镜、GE16排螺旋CT及配套系统、飞利浦G4iu22全身应用全数字彩色多普勒超声诊断系统3项设备合计*万元的招标采购符合规定，排队叫号及自助打印系统等4项合计*万元的设备采购均为该院自行招标或集体研究以确认供货单位。此行为不符合《中华人民共和国政府采购法》第十八条“采购人采购纳入集中采购目录的政府采购项目，必须委托集中采购机构代理采购”及《T市招投标采购监督管理办法(试行)》第六条“下列项目招标采购活动的监督管理职能，由市招标采购管理局集中行使”第三款“卫生部门及其相关单位负责的药品、耗材和设备集中采购项目”之规定。

处理处罚意见：要求该院今后对于集中采购目录以内或者限额标准以上的货物、工程和服务类项目，必须严格执行政府采购制度。

责任界定：因***同志任职期间主管 内容过长，仅展示头部和尾部部分文字预览，全文请查看图片预览。 书等审计结果性文书。

出具审计报告的一般流程包括：

1.审计组根据审计工作底稿以及相关资料，在综合分析、归类整理、讨论研究的基础上，编制审计报告征求意见稿。审计报告征求意见稿经审计组组长审核后，报审计组所在业务部门负责人、经济责任审计机构和审计机关分管领导复核、审核。

2.审计组应当将经业务部门负责人、经济责任审计机构和审计机关分管领导复核、审核的审计报告征求意见稿，以及审计机关统一编号的审计报告征求意见书，一并送达被审计对象征求意见。

3.审计组在对被审计对象书面反馈意见作出说明的基础上，修改审计报告征求意见稿，形成审计报告送审稿。

4.审计组所在业务部门负责人对审计报告（送审稿）等结果类文书进行复核后报审计机关分管领导审核，业务部门负责人、经济责任审计机构、审计机关分管领导复核、审核意见记入审计报告（送审稿）复核、审核流程表。

5.审计组将经业务部门负责人、经济责任审计机构和审计机关分管领导复核、审核的审计报告（送审稿）等审计结果类文书连同其他需要审理的资料提交审理部门审理，审理部门应当按规定出具审理意见书。

6.审计组应当根据审理意见书修改审计报告等结果类文书。









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