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案例编号 ： 案例名称：某银行信贷内部审计案例 适用课程 ：《审计理论与实务》 编写目的 ：以真实素材，解读内部财务审计方法。 知 识 点 ：内部审计、内部财务审计、综合审计技能 关 键 词 ：微硬盘技术、信贷资金某某、关联交易、内部审计、审计资源整合 案例摘要 ：2007 年 9 月， T 市方某某***（简称“方某某制药” ）以现 金收购股权方式控股合并大股东医药集团下属的全资企业—— T市 生物化学制药厂（简称“生化药厂” ）。由于生化药厂是国有企业，对 其进行股权转让的前提是将其改制为有限***。 在改制过程中需 要进行资产评估， 而对评估中确认的净资产增值应该如何确认， 引发 了不同观点的讨论。 提供单位 ：XX大学 MPAcc教育中心、经济与***。 案例作者 ：余某某、张某某（中国农业银行总行审计局） 。 编写时间 ：2008 年 10 月。 全国 MPAcc 教学案例 《审计理论与实务》 某银行信贷内部审计案例 一、背景资料 2005 年 12 月，审计部门对某分行 A 支行行长进行例行责任审计，在审 计过程中发现某分行客户***和***在 A 支行有巨额贷款。经深入 审计后发现：该公司实际控制人朱某（台湾人，持非洲塞舌尔国护照） ,涉嫌 利用政府积极引进外资以及大力发展高科技的良好愿望，骗取政府支持，利 用号称拥有的微硬盘自主知识产权技术在国内高价评估入股，在 G 省设立汇 南公司等多家***，通过向 N 行某分行多家下辖机构以及 J 行、 H 行、 G 省市商业银行等多家金融机构多头套取巨额贷款编织资金链，并将大量资 金转移到朱某名下的境内、外多家***，实际去向不明。 审计发现***及其***已取得银行信贷资金 9.4 亿元之多，其 中 N 行 4.47 亿元， J 行 1.85 亿元， S 行 2.5 亿元， H 行 5874 万元；同时，有 关企业投资入股资金 8.07 亿元，另以借款形式从企业取得的资金 2.5 亿元。 以上合计，***及其***已取得银行资金、企业投资资金及借款 20 亿元之多。 但经过深入审计和实地调查后发现，该公司运营已基本面临瘫痪状态。 随着审计步步深入，朱某一伙涉嫌在境内套取银行、企业、政府资金的行为 开始浮出水面，审计组在最短时间内获***涉嫌诈骗的多项证据，汇南 公司的信贷风险至此露出冰山一角。 目前，***的风险已完全暴露，朱某已离境不知去向，该公司已彻 底关停。留给 G 省的只是一个半拉子工厂和欠下了多家银行、企业、政府的 巨额债务。 二、审计过程 （一）疑云密布 核查线索 审计组在开始审计时，是按照常规审计流程对微***的信贷资料进 行核查。 首先收集有关微***的企业注册、产品用途、贷款运作等大量的基 础资料，经初步核查发现，某些政府部门和媒体机构对该省微硬盘产业市场 前景和该企业的经济效益都是正面报道过度渲染和跨张描述其市场价值和前 景，但事实上在我行的个别笔数贷款竟然已出现延迟付息和欠息情况，此类 迹象表明企业已出现经营方面的问题。 对此，审计人员就微***的成立 背景，股东结构、股东出资、股东背景、知识产权的真实性、产品用途、信 贷资金某某、产品出口地等等一系列问题向经营行和管理行的多名人员提出 疑问，均不能得到准确的答复。 ***原总裁朱某本人背景资料为例，审计人员在询问该人背景履历 时，得到的答案五花八门，不知其是哪国人，持哪国护照，不知到此人的工 作履历，仅此就完全不符合一名作为国际职业经理人的信息披露要求。从履 第 1页 全国 MPAcc 教学案例 《审计理论与实务》 历表显示朱某在 1984 年至 2001 年间竟然为空白，无任何职业经历和取得何 种研发成果、专利等等实质性介绍。随着审计深入，发现此人是***的 实际控制人，朱某完全***的人、财、物，这就更令人怀疑其到 G 省这 个贫穷的省份办所谓拥有自主知识产权的高科技企业的真实动机。 此外，另一个关键问题也引起审计人员的关注：就是朱某所号称具有自 主知识产权的微硬盘专利技术。根据分行信贷档案资料显示：朱某在美国加 州注册的 RIOSPRING 公司（***）于 2002 年 5 月 29 日才注册成立， ***注册仅 20 天后的 2002 年 6 月 19 日就以***注册的传真件来委 托******所谓的拥有的“ 1 英寸微硬盘自主知识产权” 进行评估。***在收取 5 万元人民币资产评估收费后， 即于 2002 年 6 月 30 日出具“国正评报字 [2002] 第 018 号资产评估报告书” ，对 RIO SPRING 公司的 1 英寸微硬盘专有技术评估了 3054 万美元（当时折合人民币 2.5 亿元）。评估书所依据的是 2002 年 6 月 24 日由“ SILIGON VALLEY LAW OFFIGES（硅谷律师事务所） 出具的所谓 “产权证明文件”，即写给 RIO SPRING 的 GEO THOMAS SU （苏某）的信函，该信函讨论***的 1 英寸微硬盘专有技术是否具有某种专利和知识产权。此外，微***对该 知识产权进行评估采取的是收益现值法评估，每年净收益是以未来收益额以 投产后每年的净利润为计算口径，并以企业自行提供的可行性研究报告作为 预测依据，预测拟建的微*** 2002 年-2005 年利润收入为 1053 万美元至 7020 万美元，据此得出该知识产权评估价为 3054 万美元。该公司测算数据， 与实际数存在巨大出入。审计认为，该评估报告内容存在严重虚假成分。 微硬盘知识产权是朱某在国内投入的唯一 “巨额资产”，该知识产权价值 被评估达 3054 万美元，但也就是其所号称的自主知识产权生产出来的微硬 盘，在 2004 年 12 月 28 日在美国加州被日立***提起诉讼，告其侵权， 要求赔偿巨额损失。这一重大事项对审计查证有着至关重要的提示。 至此，审计人员认为该企业隐藏着巨大风险，有待挖掘幕后问题，随即 对该客户展开了全面审计。 （二）深挖细查拨云见日 该阶段对于证实审计推断、对问题定性具有重要意义，需要大量收集各 种证据和有关信息，以各类事实证据来支持审计人员的判断，以此来证实审 计结论。 ***成立背景复杂，属省政府大力支持的中外合资高科技企业，境 内股东均是知名的国有大中型企业。微***从发起设立就得到多家政府 部门的鼎立支持，据媒体报道 G 省政府还将微硬盘产业发展列入该省十一五 发展规划当中，其政府背景光环十分眩目。因此，审计人员开始审计时也只 是抱有怀疑态度，心存疑虑，没有贸然***是否存在欺诈行为。但是随 着审计的层层深入，通过账务清查、外围取证、实地调查等审计手段获取了 大量相关证据，逐步揭开了微***的神秘面纱，初步判***原总裁 朱某的确涉嫌存在诈骗行为。 审计组按以下四个方面同时开始核查有关问题：集中对我行所有贷款资 金和结算资金去向进行清查和审计取证；通过国际部委托香港分行对朱某在 香港***进行调查取证；委托美国代表处对朱某等人在美国加州注册的 Riospring 公司注册、运营情况、持有知识产权情况进行调查；审计人员在分 析信贷档案后到微***进行实地调查和取证。微***将国内大量信 第 2页 全国 MPAcc 教学案例 《审计理论与实务》 贷资金以支付知识产权专利费、购买原材料等方式向香港和美国的*** 转移，去向不明；该行信贷资金还被直接用于微***在 G 省购买各种固 定资产，发放工资。朱某在 G 省***的同时，在香港、英属维京群岛、 美国、台湾境外迅速成立多家***，并将境内资金以支付知识产权费、 购原材料、购设备等形式大量划往这些***。 三、审计发现的两大疑点及其进一步的追查 （一）疑点之一 两家微***在得到我行贷款资金后直接换汇，通过不正常的 TT 汇 款方式汇往朱某在美国、香港的***。 审计抽查 2004 年***通过非贸易项下汇出汇款业务时发现： 该公司 在 2004 年当年汇出 7 笔到境外， 涉及金额 380 多万美元， 其中有两笔存在疑 点， 2004 年 9 月 22 日微***以技术转让费的名义直接向香港朱某控制 的 RIOSPRING INVESTMENT LIMITED 汇款 200 万美元； 2004 年 10 月 8 日又以同样支付技术转让费的名义向一家名为世峰科技 WORLD TOP TEGHNOLOGY LTD 汇款 160 万美元。 这两笔汇款明显存在疑点，立即引起审计人员高度警惕，随即开始对两 家微***在我行换汇汇往境外的业务进行逐笔核查，陆续发现 2003 至 2005 年度期间还有多笔汇往境外资金均不正常， 涉及境外多家来历不明的公 司。 审计人员立即着手清查流向境外资金脉络，陆续又发现了多笔不正常资 金某某问题。如： 在 2003 年期间的非贸易项下业务里，微***在取得 A 支行发放的人民币贷款资金后，立即进行购汇并将外汇资金划至朱某控制的 香港 RIO-SPRING INVESTMENT （磁源投资）等公司账上 240 万美元，折 合人民币 19,863,600 元； 2003 年 4 月 30 日向*** SUNKO INTERNATIONAL LTD 汇款 140 万美元， 都是用于支付引进 1 英寸硬盘技术 合同费用。 2004 年期间***汇款至 RIO-SPRING INVESTMENT 共 7 笔，合计 金额 1130 万美元， 折合人民币 93,524,450 元，用途是支付技术开发费和专利 使用费， 2003 年至 2004 年间微***共以我行信贷资金 11,336 万元购汇 后汇到境外朱某的***上用于支付专利费。此外，经调查还发现，该公 司还通过另一家国有商业银行付汇 430 万美元，同样是支付技术引进费。 审计查证还发现：微***自 2003 年 1 月开始至 2005 年 12 月 15 日 在某分行 A 支行共通过***、***和南方***三家公 司做外汇结算 业务。三年间从我行向境外共计汇出汇款 97,009,902.31美元、 折合人民币 802,902,456.50元；由境外汇入汇款 61,641,690.84 美元、折合人 民币 510,177,454.24 元，汇出大于汇入 35,368,211.47 美元，折合人民币 292,725,002.23元。 汇到香港的资金（非贸易项下资金和部分贸易项下资金）大部分都是汇 到朱某在香港注册的 Riospring Investment Ltd （磁源投资香港） 、 Real Star TeGhnology Development Limited(威星*** )、GS MagiG(HK)Ltd （南方汇通微硬盘***）等，这些资金划转极为可疑。 第 3页 全国 MPAcc 教学案例 《审计理论与实务》 审计人员立即登陆***注册处，对发现汇款到香港的***进行 初步查询，查询显示***注册时间间隔很近，涉嫌与朱某有关。 （二）疑点之二 微***直接以我行信贷资金大量***员工工资，三年来合计金 额高达 6454 万元，其中朱某个人在 2002 年 6 月至 2005 年 9 月共取得工资收 入 370 万元，以上工资来源全部是该行发放的贷款资金所支付。 审计核查发现微***在 A 支行取得贷款后，划转到某分行营业部下 辖的分理处，再由该分理处代发微***人员的工资。 （三）进一步的追查 对上述两个疑点的审计只是现场审计过程中的一个必备环节，是求证审 计人员推断结论的其中一环而已，仍需要和企业信贷档案、申请贷款用途、 财务报表等等诸多审计客体相结合，才能最终得出审计结论。 审计人员根据上述不正常现象，立即委托香港分行到***注册处对 涉嫌收到不正常资***进行核查，以确定是否与朱某存在关联。经委托 香港分行对审计人员认为可***进行了调查发现，从 G 省汇款到香港的 ***均与朱某有关；而朱某在香港注***持股股东、董事幕后全部 是台湾人，他们通过英属维京群岛注册的法人股东及董事来控制***。 1．我们以威星***等***为例，来看朱某的操作手法。 （1）威星***（ Real Star TeGhnology Development Limited）。 该公司 2003 年 1 月 13 日注册成立， 注册资本 100 万某某， 股东 2 家，其中朱某 持有 1 股，登记地址是：台湾台北市信义路 4 段 107-1 号； 2004 年 8 月 26 日朱 某将股份转让给林某某，林某某的登记地址是台湾台北县XX市永元路四十巷 48 号 3 楼 ；另一股东为 Maxi Development Ltd ，持有 999,999 股，注册地址为 英属维京群岛 tortola road town abort building 2/F。朱某在***的所有境外 原材料采购和境外销售都是通过这家***来操作， 也就是说香港这家朱某的 公司基本控制了***的现金流， 一切贸易项下的资金大都是通过香港的这家 ***来操控。该公司董事在 2005 年 3 月 11 日之前是“高某某”与“路林” ， 2005 年 3 月 11 日之后变更为林某某与 Maxi Development Ltd，而高某某是汇南 公司香***的股东，路林则是***的财务总监和微硬盘***的股 东。 （ 2） ***（ RioSpring Investment Ltd）。该公司 2003 年 7 月 28 日注册 ,2003 年 9 月 17 日变更为 Rio Spring Investment Ltd，该公司注册资本 10000 港币，实收资本 2 港币，分成两股， 其中*** （Grown Leader Investment Ltd）持有 1 股，（ 注册地址为香港 Suite 2010－13.20/F.Two International FinanGe Gentre 8 FinanGe Street ,Gentral ,HK）；张某（台湾人） Ghang Li Mei 持 有 1 股，登记地址为英文： 1F,No.107-1,SeGtion4,Hsin Yi Road,Taipei,Taiwan，中 文地址实际就是台湾台北市信义路 4 段 107-1 号，这个地址是与朱某在*** 登记的中文地址吻合， 也就是说朱某和张某有密切关系。 ***董事分别为张 某和琥*** Ambergate Investment Ltd,注册地址在英属维京群岛： P.O.Box 957,Offshore InGorporations Gentre,Road Town,Tortola,British Virgin Islands；（英属维京群岛沱陀拉岛 -罗XX中心 -***邮政信箱 957 号，该地 址有大量各国***在此地址注册） ，琥珀光投资总计控制磁源投资、凯裕科 技、冠丽投资三家***。 （ 3） *** （ Sunko international）。该公司 2002 年 8 月 30 日成 第 4页 全国 MPAcc 教学案例 《审计理论与实务》 立，在港登记地址为 15/F,tower ne,Grand Gentral Plaza,Sha Ti，n 此公司注册地址 和 GS MagiG(HK)Ltd 南方汇通微硬盘***的注册地址完全一致；而且，朱 某通过 G 省 A 支行汇款 361 万美元技术转让费***；该公司的幕后控制人 实际是英属维京群岛注册的 Maxi Development Ltd B.V.I，注册资金仅 1 万港 元，而 MAXI 公司实际就是朱某和台湾人林某某控***。 Maxi Development Ltd B.V.I 控制着香港***、日鑫国际、世峰科技等***。 由上述资料可以看出：磁源***的股东张某和朱某之间有着密切关系， 林某某、高某某也均与朱某有着密切的商业合作关系。 南方汇通微硬盘的专利费 资金大部分都汇给香港的磁源投资、 日鑫国际、 世峰科技等***。 审计共发 现在香港与朱某有密切关联关***多达 7 家。 审计人员还委托私人朋友就张某等三人在台湾的情况进行了调查， 发现三人 登记住址已经变更，***查无出处。初步核查认证，张某名下有一间“华某某 ***” ，主要经营电子设备材料批发等； （注册时间是台湾中华民国 1991 年 9 月 1 日，大陆年份是 2002 年 9 月 1 日），注册资金 100 万某某；注册 地址就是台北信义路 4 段 107-1 号 1 楼，地址和朱某在香港***注册时登记 的地址是一样的， 但是张某和朱某的登记地址已查无两人 （该楼的邮箱是多家住 户公用的，翻阅后没有发现两人的名字） ，经到电话局和登录“台湾财政部税务 入口网”查询，均无张某、朱某和华某某***的电话登记记录。 林某名下有一间“***” ，登记地址在台北信义路 4 段 155 号 5 楼 2 号，公司也是经营电脑设备的销售代理，经过实地调查，该公司在 2004 年 9 月前已搬迁， 查无去向， 经向***和税务局查询， 也***的任何记 录；高某某登记住址是台北市XX路 46-2 号，经实地查看并询问邻居发现，该 地址已查无此人，此房屋现已改为卖箱包的店铺。 此外，朱某在美国注册 RIOSPRING 的登记地址为：2F,NO.356, SeG.1, TuGHwa S.RD., Taibei, Taiwan，经当地人核实后认为该登记地址在台北市并不存在。通过 委托美国代表处对朱某在美国注***进行调查， 发现朱某在美国加州所注册 的公司号称拥有的自主知识产权根本不存在，涉嫌诈骗的迹象更加明显。 经委托总行驻美国代表处向美国邓某某***、加州政府注册处商业局、 美国专利局等机构对朱***、 自主知识产权等情况进行了核查， 核查结果进 一步证实其专利评估并不存在， 上述信函根本不具备任何证明其专利和知识产权 的存在法律效力，欺诈嫌疑更加明显。 朱某拿到国内进行高估的所谓证明其具有自主知识产权的律师信函不具备 任何法律和公证效力， 其宣称的拥有所谓自主知识产权自始就不存在。 朱某拿美 国北加州的 MiGhael B.EinsGhlag 出具的律师信来证明其拥有某项自主知识产 权，并以此拿到国内来高价评估。但是经代表处核查， 2002 年 6 月 24 日发出的 律师信函中是一种 “备忘录”的口气回顾讨论当时的内容， 称“根据你们的表明” ， RIO SPRING 公司在这些技术上拥有“独家权力” 。“独家权力”在英文中是 “ ExGlusive ri 内容过长，仅展示头部和尾部部分文字预览，全文请查看图片预览。 微硬盘具有超大容量， 使用寿命长， 带有缓存，无须外置电源，高速传输等优点。 第 7页 全国 MPAcc 教学案例 《审计理论与实务》 “某银行信贷内部审计案例”说明书 1．本案例需要解决的关键问题：本案例编写的目的是以银行信 贷资金审计为例介绍内部财务审计的方法， 培养学生的综合审计技能 2．案例讨论的准备工作：讨论此案例需要学生事先掌握的背景 材料包括审计基本理论与方法、 内部审计特点、 商业银行信贷管理知 识、企业注册与专利等方面的法律。 3．案例分析要点：通过本案例分析，应解决的知识点包括内部 审计特点及价值、 内部审计的综合方法， 具体解决方案详见案例本身 的审计过程。 4．教学组织方式： （ 1）问题清单：为什么企业的信贷资金能够流向境外？以何种 理由？如何调查所谓专利技术的真实性？如何对***财务状况 的真实性进行分析核查？从本案例看，内部审计人员应具备素质？ （ 2）课时分配：本部分（内部审计特点及财务审计方法）的课 堂讲授时间为 1 小时，案例讨论时间为 2 小时。 （ 3）讨论方式：第一阶段为小组讨论，第二阶段，小组代表在 全班辩论。 第 8页 [文章尾部最后500字内容到此结束,中间部分内容请查看底下的图片预览]请点击下方选择您需要的文档下载。

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