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瑞幸财务舞弊对审计的启示 （徐某某）

从审计思维去审视瑞幸财务舞弊案和浑水的做空，可以以更高的角度去看待风险、把握风险，进而去化解风险，避免审计失败，可以重新审视一些已经在使用但需进一步重视的审计思维和方法。

增强审计的独立性

单纯依靠注册会计师的职业操守，不从体制和机制上解决审计委托人也是被审计人的困境，财务舞弊和审计失败还是会接踵而至。建议成立类似美国***会计监督委员会（PCAOB）的机构。主要职责是监督***的审计机构出具公允和独立的审计报告，以保护投资者利益。其具体实施途径可通过两种模式：其一是由会计监管机构负责***审计机构的招标，费用通过***按资产和市值大小缴纳的会费解决。审计委托人是代表公众利益的会计监管机构，审计报告的最终使用人是社会公众，两者得以统一。缺点是变化过于剧烈，市场影响太大。其二是会计监管机构只负责非标准审计意见或被财政部、证监会予以行政处罚的***的审计机构的招标。一个***，如果被出具了非标准审计报告或被财政部、证监会予以了行政处罚，其后三年内，其审计机构的选聘由会计监管机构负责，费用仍由***支付。通过类似制度设计，彻底解决注册会计师的独立性问题。

对风险的把握

对风险的把握是现代风险导向审计的基础。审计师常常通过了解被审计单位及其环境，识别和评估重大错报风险。它可以帮助审计师确定重大错报风险，从而明确审计的方向，确定审计重点、审计资源的分配，从而降低审计风险。功夫在诗外，审计在账外。瑞幸舞弊案提醒我们从两个维度来把握审计风险：一是关注核心商业运营模式；二是关注关键管理人员诚信。

关注核心商业运营模式

瑞幸舞弊案告诉我们通过关注核心商业运营模式，明确其战略风险。浑水做空一般先邀请行业专家对***商业模式进行分析，分析其核心商业模式和盈利模式，有没有逻辑问题，有没有违背常识的问题，从而初选***。浑水报告列举了瑞幸咖啡商业模式的极大问题：一是中国人主要饮茶，功能性咖啡的市场小（当然不同的人 可能有不同的看法）；二是瑞幸的客户对价格高度敏感，瑞幸提高咖啡价格的同时又增加销售量是一项不可能同时完成的任务；三是长久无法盈利，瑞幸的商业模式会崩溃； 四是瑞幸的茶等其他产品不大可能成功，因为缺乏有竞争力的产品；五是小鹿茶有合规风险。

关于瑞幸商业模式的讨论是充满争议性的。之前也有很多类似的讨论，但没有能引起太大的波澜。为什么此次情况不一样？因为浑水报告有实锤。浑水报告先揭示瑞幸存在舞弊，然后再分析舞弊滋生的商业模式，其可信度和说服力大幅度增加。

通过关注被审计单位核心商业模式存在的风险，审计师将据此形成有针对性的审计工作方案，探寻其风险如何 体现在经营管理过程和财务报告中。

关注管理人员诚信

企业经营归根到底要落实到人，特别是高层管理者。高层管理者存在诚信问题，是存在舞弊事件的预警灯。浑水报告通过关注瑞幸高层管理者过往存在的不诚 内容过长，仅展示头部和尾部部分文字预览，全文请查看图片预览。 2019Q3 来自“其他产品”的收入贡 献仅为 6％左右，相当于近 400％的虚增。

做空机构通过实地考察，聚焦单店日均销售量、每笔订单商品数、实际商品单价、其他产品收入等主要指标，从而证实了瑞幸咖啡虚增销售收入的问题。浑水实地调研时，通常会观察工厂环境、机器设备、库存，与工人和工厂周围的居民交谈，***的经营情况，甚至偷偷在厂区外观察进出厂区的车辆运载情况，拍照取证。其实地考察的广度和深度，对审计师开展检查和观察程序，***及其关联方、供应商、客户、竞争对手等各个方面，有极强的借鉴作用。当然，其成本也是巨大的。

分析程序的大量使用

分析程序是指审计师通过分析不同财务数据之间、财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息进行评价。分析程序在审计过程中被大量使用，对审计人员获 审计证据，提高审计效率，有效判断和避免审计风险具有重要意义。

瑞幸的其他产品包括便餐、果汁、坚果、马克杯等，其收入贡献从 2019Q2的7%增长到2019Q3的23%，增幅巨大。做空机构深入对比分析了其增值税的缴纳情况。对于服务来说，像销售鲜制饮品或配送，增值税税率是 6％。而对于销售产品，像包装食品和饮品这样的“其他产品”，从2019年4月起的增值税税率为 13％（或先前 的 16％）。利用瑞幸的收入细目，能够计算出综合的增值 税税率***报告进行比较。通过计算，增值税完美匹配2018Q4、2018年全年以及2019Q1期间的情况。然而，到了2019Q2—Q3，差距急剧扩大——所报告的增值税税率是6.5％，但计算为7.6％。那么，要么来自“其他商品”实际收入贡献不是 2019Q3 的 6％~7％，又或者是瑞幸在逃税。

类似的分析在审计过程中也得到了大量的运用。审计师通过相互关联的数据的相互比较来查找疑点，如存款利息与货币资金余额的比例、固定资产折旧与固定资产的比例、员工人数与应付职工薪酬、用电用水数据与企业产品产量的关系等。分析程序为审计师尽快找到审计重点，更有效率地使用审计资源提供了方向。

善于利用公开信息查询

除了国家审计，注册会计师或内部审计师时常会遇到审计权限的问题。非常需要了解交易对手的信息，但是又没有权限去获得对方的资料，从而望洋兴叹。但大数据时代的到来，善于利用公开信息查询会给审计师带来极大的帮助。

浑水报告中，大量使用了公开信息查询来获得相关信息。如利用国家企业信用信息系统公示系统查询“征者国际贸易（XX）***”，利用某平台查询“中成世纪供应 链管理（XX）***”等，以此便于确认关联方及关联方交易。

对审计师来说，比较有用的公开信息查询途径包括全国企业信用信息公示系统、全国组织机构统一社会信用代码数据服务中心（官某某）中国裁判文书网、中国人民银行征信中心（官某某）等。

随着商用的政.和府相关数据的进一步开发或开放，善于利用公开信息查询将成为审计师的一项基本技能。

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