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如何防范税务干部执法风险

和提高依法行政能力

（国家税务总局*_** 周某某）

税务执法风险及依法行政能力，是非常宏观的课题，不同的专家、学者都提出了不同的观点、相关的论证也非常多，今天，我就通过前段时间的一个专项调研及近二十年的基层工作经历谈谈对这一问题的理解和看法。

一、何为税收执法风险

税务机关及其执法人员在行使税收执法权过程中潜在的、因为执法主体的作为和不作为可能使税收管理职能失效，或在行使权利或履行职责的过程中，因故意或过失，侵犯了国家或纳税人、缴费人的合法权益，从而引发法律后果，需要承担法律责任或行政、民事责任的各种危险因素的集合。

二、基层税务干部面临的主要的风险种类

一是征管风险。比如纳税人性质认定错误，该登记为一般纳税人的未及时登记、减免税政策执行不到位、定税程序不严格、税率执行有误等。再更加严重一点的可能就是违反法律、行政法规的规定提前征收、延缓征收税款；随意改变税种、入库级次和入库地点等。而这些不规范的税收征管行为，必然使税收执法机关面临形象受损、执法信誉降低的风险。其直接负责的主管人员和其他直接责任人员还将面临行政责任或刑事责任追究的风险。

二是税务检查风险。主要表现为税收执法机关或执法人员在对纳税人进行检查时，不按规定程序和要求进行调查取证；税收执法人员徇私舞弊，对依法应当移交稽查、移交司法机关的案件不移交；在对纳税人做出补税或处罚决定时，未能听取纳税人的陈述等。由此提起行政复议或诉讼，税务机关将可能承担执法决定被撤销或变更，对纳税人进行经济赔偿等不良后果，其直接责任人员也可能被追究行政责任甚至刑事责任。

三是其他风险。主要表现税收执法人员利用职务上的便利，收受或者索取纳税人一些财物或者谋取其他不正当利益，或者滥用职权，故意刁难纳税人（就是咱们经常说的吃拿卡要），从而面临的行政或刑事处罚等风险。

三、原因探析

(一)政策、体制原因引发的税收执法风险

一是制度规定要求高、基层实际执行难，造成了制度陷阱。为保证工作的正常运转或更好地落实好上级精神，各级税务机关往往都会结合实际制定更加详细、更加具体的操作办法和内部规定。而这些内部文件，是在特定时期为加强征收管理而制订的内部制度，往往只单纯地强调税务人员本身的责任，容易忽视对内部工作人员的法律保护，一旦出现问题往往为司法机关追究税务人员的责任提供了依据，容易产生税收执法风险。（这个观点是XX税院一位老师讲座听的）

二是税收政策繁杂，且变动较大。这就需要基层执法人员进行大量的学习，但当前的基层（就***讲）普遍存在人员年龄结构偏大，学历水平较低，学习的积极性、主动性较低，学习掌握能力较弱，因此，对诸多的政策制度不知晓、不理解，最后造成不执行、乱执行。此外，基层一线面临管户多，工作任务重，也很难有充裕时间进行系统的学习政策知识，凭感觉、凭经验进行执法。

三是是执法监督力度不够。当前的的执法监督体制主要以事后监督为主，而事前监督和事中监督很难发挥应有作用，特别是税收执法各岗位之间以及执法过程中各环节之间缺乏严密的相互监督和制约，对税收执法权力从行政内部加强纵向制约和发挥纳税人对行政权的横向制约未能完全实现，尚未形成对税收权力真正有效的制约机制，从而易引发税收执法风险。

四是自由裁量幅度过大及放管服改革造成的执法矛盾及困境。这个我说的最近的这次调研进行专门讲到。

(二)环境因素引发的税收执法风险

一是地方政府干预引发执法风险。地方政府为促进当地经济发展，加大招商引资力度，人为的干预正常的税收征管。***感觉比较明显，比如一些招商企业898，可能 内容过长，仅展示头部和尾部部分文字预览，全文请查看图片预览。 管某某》、《行政处罚法》、《行政复议法》等法律法规的教育培训，强化法制意识、提高法律素质，增强他们的依法行政能力。

二是以提高执法水平为关键，强化税收行政执法队伍建设。依法行政，就是要造就一支政治合格、业务精通、法纪严明、吃苦耐劳的行政执法队伍。

三是以深化监督机制为突破口，促进依法行政工作更加公正、公开、透明。建立健全执法监督机制，将有力地促进依法行政工作更加公正、公开、透明。要逐步健全统一的行政执法过错责任追究制度，界定行政执法过错行为，明确追究方式，追究程度。努力拓展监督面，变事后监督为事前、事中监督，变结果监督为过程监督，变部分监督为全面监督。强化督促指导，进一步防范依法行政风险。

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