第三讲 固定资产
以下为《第三讲 固定资产》的无排版文字预览，完整格式请下载
下载前请仔细阅读文字预览以及下方图片预览。图片预览是什么样的，下载的文档就是什么样的。
第四章 固定资产本章基本结构图第一节 固定资产初始计量一、固定资产的定义及确认条件
（一）固定资产的定义
（二）固定资产的确认条件
固定资产在符合定义的前提下，应当同时满足下列条件的，才能予以确认：
1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；
2.该固定资产的成本能够可靠地计量。
【特别提示】
①通常情况下，取得固定资产所有权是判断与固定资产所有权有关的风险和报酬是否转移到企业的一个重要标志。
②所有权是否转移不是判断的唯一标准（融资租入固定资产）
（三）固定资产确认条件的具体应用
1.由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来经济利益，但是有助于企业从其他相关资产的使用中获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产。
2.固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，由此适用不同的折旧率或折旧方法的，此时，企业应将其各组成部分确认为单项固定资产。（如：飞机的引擎）
3.对于工业企业持有的工具、用具、备品备件,维修设备等资产,施工企业持有的模板、挡板、架料等周转材料,以及地质勘探企业持有的管材等,尽管该类资产具有固定资产的某些特征，如使用年限超过一年，也能够带来经济利益，但由于数量多、单某某，考虑到成本效益原则在实务中通常确认为存货。
但符合固定资产的确认条件的，比如企业（民用航空运输）的高价周转件等，应当确认为固定资产。
二、固定资产的初始计量
固定资产的初始计量，指确定固定资产的取得成本。
其中：
固定资产的成本：是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。
这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息资本化部分、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。
（一）外购固定资产
企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（包括：关税、契税、耕地占用税、车辆购置税等）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装成本和专业人员服务费等。（价、税、费）
【特别提示】
①相关税费中不包括税法中规定的购进固定资产时支付的可抵扣的增值税进项税额。
②固定资产原值中不包括员工培训费。（发生时计入当期损益）
1.核算原则
【例题·单选题】
甲公司为增值税一般纳税人，于20×9年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3 000万元，增值税额为510万元，款项已支付；另支付保险费15万元，装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（ ）万元。
A.3 000
B.3 020
C.3 510
D.3 530
【正确答案】B
【答案解析】
该设备系20×9年购入的生产用设备，其增值税可以抵扣，***该设备的初始入账价值=3 000+15+5=3 020（万元）。
2.外购固定资产的特殊考虑
以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例（即构成比例）对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
如果以一笔款项购入的多项资产中除固定资产外还包括其他资产，也应按类似方法予以处理。【例题】20×9年2月1日，甲公司购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为500 000元，增值税进项税额为85 000元，支付的运输费为2 500元，取得货物运输业增值税专用发票上注明的进项税额为275元，款项已通过银行支付；安装设备时，领***原材料一批，价值30 000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5 100元；支付安装工人的工资为 4 900元。假定不考虑其他相关税费。（除特殊情况外，本***均为增值税一般纳税人）
【正确答案】
甲公司的账务处理如下：
（1）支付设备价款、增值税、运输费合计为587 775元：
借：在建工程 502 500（500 000+2 500）
应交税费——应交增值税（进项税额） 85 275
（85 000+2 500×11%）
贷：银行存款 587 775
（500 000+85 000+2 500+275）
（2）领***原材料、支付安装工人工资等费用合计为34 900元：
借：在建工程 34 900
贷：原材料 30 000
应付职工薪酬 4 900
（3）设备安装完毕达到预定可使用状态：
借：固定资产 537 400
贷：在建工程 537 4003.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件的应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。
借：在建工程/固定资产（购买价款现值）
未确认融资费用（未付的利息）
贷：长期应付款（未付的本息和）
借：在建工程/财务费用
贷：未确认融资费用【例】20×7年1月1日，甲公司***签订一项购货合同，甲公司***购入一台需要安装的特大型设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900万元（不考虑增值税），在20×7年至2×11年的5年内每半年支付90万元，每年的付款日期为分别分当年6月30日和12月31日。20×7年1月1日，设备如期运***并开始安装。20×7年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费398 530.60元，已用银行存款付讫。
假***的适用的半年折现率为10%。（1）购买价款的现值
=900 000×（P/A，10%，10）
=900 000×6.1446=5 530 140（元）
20×7年1月1***的账务处理如下：
借：在建工程 5 530 140（未还的本）
未确认融资费用 3 469 860（未还的息）
贷：长期应付款 9 000 000
（2）确定信用期间未确认融资费用的分摊额（3）20×7年1月1日至20×7年12月31日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，计入固定资产成本。
20×7年6月30***的账务处理如下：
借：在建工程 553 014（5 530 140×10%）
贷：未确认融资费用 553 014
借：长期应付款 900 000
贷：银行存款 900 000
其中：
本期共还款=900 000（元）
还息=5 530 140×10%=553 014（元）
还本=900 000-553 014=346 986（元）
未还的本金=5 530 140-346 986=5 183 154（元）
20×7年12月31***的账务处理如下：
借：在建工程 518 315.40
贷：未确认融资费用 518 315.40
借：长期应付款 900 000
贷：银行存款 900 000其中：
本期共还款=900 000（元）
还息=5 183 154×10%=518 315.40（元）
还本=900 000-518 315.40=381 684.60 （元）
未还的本金=5 183 154-381 684.60=4 801 469.40（元）
发生安装费398 530.60元
借：在建工程 398 530.60
贷：银行存款 398 530.60
借：固定资产 7 000 000
贷：在建工程 7 000 000
（4）20×8年1月1日至2×11年12月31日，该设备已经达到预定可使用状态，未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益。
20×8年6月30日：
借：账务费用 480 146.94
贷：未确认融资费用 480 146.94
借：长期应付款 900 000
贷：银行存款 900 000
其中：
本期共还款=900 000（元）
还息=4 801 469.40×10%=480 146.94（元）
还本=900 000-480 146.94=419 853.06（元）
未还的本金=4 801 469.40-419 853.06=4 381 616.34（元）
以后期间的账务处理与20×8年6月30日相同（二）自行建造固定资产
【特别提示】企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产（土地使用权）。
1.自营方式建造固定资产（自己买料、自己盖房）
（1）企业为建造固定资产准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。（“工程物资”）
（2）工程完工后，剩余的工程物资，如转作本企业存货的，按其实际成本或计划成本进行结转。
借：原材料等
贷：工程物资
（3）盘盈（盘亏、报废、毁损）的工程物资，减去残料价值（原材料）以及***、过失人等赔款（其他应收款）后的差额：
（★★3种情形）
①工程项目尚未完工的，计入或冲减工程项目的成本。
②工程项目已经完工的，计入当期营业外收入或营业外支出。
③非常原因造成的工程物资的盘亏、报废、毁损，直接计入营业外支出。
（4）所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。
待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值（追溯调整），但不需要调整原已计提的折旧额。
（会计估计变更：未来适用法）
【补充例题?单选题】下列各项中，不应计入营业外支出的是（ ）。
A.支付的合同违约金
B.发生的债务重组损失
C.向慈善机构支付的捐赠款
D.在建工程建设期间发生的工程物资盘亏损失
【正确答案】D
【答案解析】在建工程建设期间发生的工程物资盘亏损失应计入在建工程成本。（5）高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费
【特别提示】“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项目下“其他综合收益“和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。
【例题】甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨10元，假定每月原煤产量为70 000吨，20×9年7月8日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为2 000 000元，增值税进项税额为340 000元，安装过程中支付人工费300 000元。7月28日安装完成。20×9年7月30日，甲公司另支付安全生产检查费150 000元，假定20×9年6月30日，甲公司“专项储备——安全生产费”余额为50 000 000元。不考虑其他相关税费。
要求：
编***相关的账务处理。
【正确答案】
甲公司的账务处理如下：
（1）企业按月提取安全生产费
借：生产成本 700 000（70 000×10）
贷：专项储备——安全生产费 700 000
（2）购置安全防护设备
借：在建工程——××设备 2 000 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 340 000
贷：银行存款 2 340 000
借：在建工程——××设备 300 000
贷：应付职工薪酬 300 000
借：应付职工薪酬 300 000
贷：银行存款/库存现金 300 000
借：固定资产——××设备 2 300 000
贷：在建工程--××设备 2 300 000
借：专项储备——安全生产费 2 300 000（全额计提）
贷：累计折旧 2 300 000
（3）支付安全生产检查费
借：专项储备——安全生产费 150 000
贷：银行存款 150 0002.出包方式建造固定资产（与建造承包商签订建造合同）（通过“在建工程”核算）
入账价值=建筑工程支出+安装工程支出+安装设备支出+分摊的待摊支出
其中：待摊支出的相关内容【例题?多选题】（2014年）
甲公司以出包方式建造厂房，建造过程中发生的下列支出中，应计入所建造固定资产成本的有（ ）。
A.支付给第三方***的监理费
B.为取得土地使用权而缴纳的土地出让金
C.建造期间进行试生产发生的负荷联合试车费用
D.季节性因素暂停建造期间外币专门借款的汇兑损益
【正确答案】ACD
【答案解析】选项B，为取得土地使用权而缴纳的土地出让金应当确认为无形资产。
3.其他方式取得的固定资产的成本
（1）投资者投入的固定资产的成本。
投资者投入的固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
（2）通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的固定资产成本。4.存在弃置费用的固定资产
（1）特殊行业的特定固定资产，企业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，同时确认相应的预计负债。
借：固定资产
贷：预计负债
（2）在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。
借：财务费用
贷：预计负债
（3）由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能发生支出金额、预计弃置时点、折现率等变动，从而引起的预计负债变动，应按照以下原则调整该固定资产的成本：（企业会计准则解释第6号）
①对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益。
②对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。
按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧。一旦该固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。（4）一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。
借：固定资产清理
贷：银行存款
【例4-3】乙公司经国家批准20×7年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为2 500 000万元（250亿元），预计使用寿命40年。该核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响，根据法律规定，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用250 000万元（25亿元）。假定适用的折现率为10%。
【正确答案】核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用。账务处理为：
（1）20×7年1月1日，弃置费用的现值=250 000×（P/F，10%，40）=250 000×0.0221=5 525（万元）。
固定资产的成本=2 500 000+5 525=2 505 525（万元）。
借：固定资产 25 055 250 000
贷：在建工程 25 000 000 000
预计负债 55 250 000
（2）计算第1年应负担的利息费用=55 250 000×10%=5 525 000（元）。
借：财务费用 5 525 000
贷：预计负债 5 525 000
以后年度，企业应当按照实际利率法计算确定每年财务费用，账务处理略。第二节 固定资产的后续计量一、固定资产折旧
（一）固定资产折旧的定义
应计折旧额：是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
应计折旧额=原值-净残值-减值准备
（二）影响固定资产折旧的因素
影响固定资产折旧的因素主要有以下几个方面：
1.固定资产原价；
2.固定资产的使用寿命；
3.预计净残值；
4.固定资产减值准备。
（三）固定资产折旧范围
企业应当对所有的固定资产计提折旧，但是下列不提折旧：
1.已提足折旧仍继续使用的固定资产；
2.单独计价入账的土地。【特别提示】
①固定资产应当按月计提折旧。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
②固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧。
③已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
④处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。
⑤固定资产在定期大修理期间，照提折旧。
【例题?多选题】（2015年）
下列关于固定资产折旧会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.处于季节性修理过程中的固定资产在修理期间应当停止计提折旧
B.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产应当按暂估价值计提折旧
C.自用固定资产转为成本模式后续计量的投资性房地产后仍应当计提折旧
D.与固定资产有关的经济利益预期实现方式发生重大改变的，应当调整折旧方法
【正确答案】BCD
【答案解析】选项A，应该继续计提折旧。（四）固定资产折旧方法
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。
1.年限平均法
年折旧额
=（原价-预 内容过长，仅展示头部和尾部部分文字预览，全文请查看图片预览。 。
借：固定资产
贷：以前年度损益调整
借：以前年度损益调整
贷：盈余公积
利润分配——未分配利润（二）盘亏
按盘亏固定资产的账面价值借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目。
【补充例题】甲公司年末对固定资产进行清查时，发现丢失一台设备。该设备原价52 000元，已计提折旧20 000元，并已计提减值准备12 000元。经查，该设备丢失的原因在于保管员看守不当。经批准，由保管员赔偿5 000元。
要求：
不考虑增值税的影响，编***的相关会计分录。
【正确答案】
（1）发现该设备丢失时：
借：待处理财产损溢——××设备 20 000
累计折旧 20 000
固定资产减值准备——××设备 12 000
贷：固定资产——××设备 52 000
（2）报经批准后：
借：其他应收款——保管员 5 000
营业外支出——盘亏损失 15 000
贷：待处理财产损溢——××设备 20 000谢谢！[文章尾部最后500字内容到此结束,中间部分内容请查看底下的图片预览]请点击下方选择您需要的文档下载。
- 《市场主体自主申报名称信用承诺书》(含名称查重清单)
- 公司财务报表及附注模板
- 中小企业常见法律风险防控
- 企业加强成本管理方法
- 平时作业【2】——主要税种计算
- 第05讲_会计要素及其确认条件
- 3-1 本科生毕业论文开题报告模板（17级会计和17工管）（归档时，由指导教师将电子档提交给教务办）
- 国家税务总局公告第76号 国家税务总局关于走逃
- 高新技术企业成本管理分析
- 练习-创业计划书(1)
- 除了裁员，节省人工成本别的方法
- 第二版-新创业计划书（空白）
- XX市属国有企业内部审计管理规定
- 会计学复习提纲
以上为《第三讲 固定资产》的无排版文字预览，完整格式请下载
下载前请仔细阅读上面文字预览以及下方图片预览。图片预览是什么样的，下载的文档就是什么样的。