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第五章 借贷记账法的应用主要内容资金筹集业务核算

生产准备业务核算

生产过程业务核算

销售过程业务核算

利润形成及其分配核算第一节 资金筹集业务核算 业筹集资金的渠道主要有两种：一是投资者投入的资本。投资者将资金投入企业，并成为企业的股东（或称为投资者），进而可以参与企业的经营决策，并获得企业盈利分配。投资者投入企业的资本，除法律、法规另有规定外，投资者不得随意抽回。二是向债权人借入的资金。企业从债权人那里借入的资金，到期需要偿还，除了偿还本金外，通常还要支付一定的利息。

因此，投资者投入资本和借款业务的核算，就构成了资金筹集业务核算的主要工作内容。投资者投入的资本金　　　向债权人借入款项第一节 资金筹集业务核算一、投资者投入资本的核算(一)账户的设置第一节 资金筹集业务核算投资者以货币资金投入的资本，应当以实际收到或者存入企业开户银行的金额作为实收资本入账；投资者以非货币资金投入的资本，应按投资各方确认的价值作为实收资本入账。一、投资者投入资本的核算(二)账务处理（1）（2）企业收到投资者投入的资本时，一方面增加企业的“实收资本”账户，计入“实收资本”账户的贷方；另一方面应该增加企业的资产类账户，根据投入资产的形式不同，计入各资产类账户的借方。第一节 资金筹集业务核算(三)核算举例【例4-1】***收到***投入的货币资金500 000元，存入银行。借：银行存款 500 000

贷：实收资本－*** 500 000一、投资者投入资本的核算【例4-2】***接受红星工厂投入企业的机器设备一台，原始价值100 000元，已经计提折旧200 000元，经过双方协商确认的价值75 000元。借：固定资产 75 000

贷：实收资本－红星工厂 75 000第一节 资金筹集业务核算二、向债权人借入款项的核算(一)账户的设置已归还的借款借入的各种借款尚未归还的各种借款第一节 资金筹集业务核算短期借款业务包括取得借款、支付利息和偿还借款三项主要内容。

企业从银行取得各种短期借款时，应按实际取得的借款额计价入账，增加“短期借款”账户。

企业还应按期支付借款利息，利息可以按月支付，也可以采用按月计提的方式记入各月的财务费用，然后于季末或者还款日一次支付。短期借款的利息属于企业在理财活动期间为筹集资金而发生的一项耗费，因而企业将其作为期间费用（财务费用）加以确认。

企业应按期如数偿还借款本金和利息，按实际偿还金额，冲减短期借款。(二)账务处理1、短期借款业务二、向债权人借入款项的核算第一节 资金筹集业务核算(三)核算举例【例4-3】***于2010年4月1日向建设银行借入期限为半年、年利率为6％的借款200 000元，存入银行。①***取得借款时，编制如下会计分录：

借：银行存款 200 000

贷：短期借款－建设银行 200 000二、向债权人借入款项的核算第一节 资金筹集业务核算(三)核算举例②***取得借款后，按规定每季支付一次利息，到期归还本金。***4～6月份每月末应该计提已经产生的利息费用。每月末计提利息时编制的会计分录如下：

借：财务费用 1 000

贷：应付利息 1 000

季度末支付借款利息时：

借：应付利息 3 000

贷：银行存款 3 000

2010年7～9月份，每月末仍要确认已经产生的借款利息。

借：财务费用 1 000

贷：应付利息 1 000二、向债权人借入款项的核算第一节 资金筹集业务核算(三)核算举例③2010年9月31日，借款到期后，***归还银行的本金和第二季度的利息

借：短期借款 200 000

应付利息 3 000

贷：银行存款 203 000二、向债权人借入款项的核算第一节 资金筹集业务核算长期借款业务也包括取得借款、支付利息和偿还借款三项主要内容。

按照国际惯例，长期借款的利息一般按复利法计算。在我国的会计实务中，常常根据借贷双方的约定，采用单利法计算利息。长期借款业务与短期借款业务不同的是，由于长期借款的时间较长，长期借款产生的利息在计入“财务费用”账户的同时，还应该增加“长期借款”账户。(二)账务处理2、长期借款业务二、向债权人借入款项的核算第一节 资金筹集业务核算(三)核算举例【例4-4】 2010年1月1日***从银行借入两年期借款10万元，年利率12%，到期一次还本付息。借：银行存款 100 000

贷：长期借款 100 000【例4-5】2010年1月至2012年12月，每月末，企业会计人员应该确认本期已经产生但还未支付的利息。借：财务费用 1 000

贷：长期借款 1 000二、向债权人借入款项的核算第一节 资金筹集业务核算(三)核算举例【例4-6】2012年12月31日借款到期，***归还银行的长期借款本金和利息。借：长期借款 124 000

贷：银行存款 124 000接【例4-5】，如果***从银行取得借款是为了建造厂房，则该笔借款产生的利息应该予以资本化。借：在建工程 1 000

贷：长期借款 1 000二、向债权人借入款项的核算投入资金筹集资金第一节 资金筹集业务核算总结：（5）其他费用：其他直接归属材料采购成本的

费用，如进口材料关税等。 采购成本：指为采购原材料而发生的各项费用。包括：（1）材料的买价：指供货发票上的销售价格。（2）运杂费：包括材料的运输费、装卸费、

保险费、包装费、仓储费等。（3）合理损耗：指运输过程中的合理损耗。（4）挑选整理费：材料挑选过程中发生的工资、

费用支出和物资的损耗。采购费用第二节 生产准备业务核算一、购买原材料业务的核算第二节 生产准备业务核算购进材料按是否支付货款和采购费用可以分为：

(1)购进材料时直接支付货款及采购费用。由于支付货款，使企业的某项资产减少，某项资产增加。

(2)购进材料未付款，在将来规定的时间内进行核算。这笔未结算的款项被作为一项负债加以确认，期末全部应付款作为资产负债表中的一项流动负债。

(3)先预付货款，后取得材料。企业虽先付款，但并未取得材料，不能作为材料增加处理，它实际上是转移一笔款项，所以预付货款表现为企业某项资产增加，某项资产减少。第二节 生产准备业务核算第二节 生产准备业务核算一、购买原材料业务的核算(一)账户的设置第二节 生产准备业务核算一、购买原材料业务的核算(一)账户的设置第二节 生产准备业务核算一、购买原材料业务的核算(一)账户的设置【例4-7】向***购入A材料2 000公斤，每公斤单价5元，价款共计10 000元，增值税发票上的金额为1300；向***购入B材料500公斤，价款5 000元，增值税发票上的金额为650。上述材料均未验收入库。由银行存款支付A材料款项，B材料款项尚未支付。借：材料采购－A材料 10 000

－B材料 5 000

应交税费—应交增值税（进项税额） 1950

贷：银行存款 11 300

应付账款－*** 5 650第二节 生产准备业务核算一、购买原材料业务的核算(二)账务处理采购费用分配率=(5-1)某种材料应负担的采购费用

=某种材料重量(体积、买价)×分配率(5-2)该企业支付3?000元的运杂费，按照甲、乙两种原材料的重量分配采购费用，计算过程如下：采购费用分配率=甲材料应负担的运杂费=10×100=1?000(元)

乙材料应负担的运杂费=20×100=2?000(元)第二节 生产准备业务核算一、购买原材料业务的核算(二)账务处理【例4-8】以银行存款支付A、B两种材料的运费1 000元。以现金支付A、B两种材料的搬运费250元。运费和搬运费按A、B两种材料的重量分配。A材料承担的运费：1250÷(2000+500)×2000=1000元

借：材料采购－A材料 1 000

－B材料 250

贷：银行存款 1 000

库存现金 250 第二节 生产准备业务核算一、购买原材料业务的核算(二)账务处理【例4-9】A、B两种材料验收入库。借：原材料—A材料 11 000

—B材料 5 250

贷：材料采购—A材料 11 000

—B材料 5 250第二节 生产准备业务核算一、购买原材料业务的核算(二)账务处理【例4-10】***从长庆工厂又购B材料9000元，增值税1170元，企业开出承兑的商业汇票，材料尚未到达。借：材料采购－B材料 9 000

应交税费－应交增值税（进项税额） 1 170

贷：应付票据 10 170第二节 生产准备业务核算一、购买原材料业务的核算(二)账务处理【例4-11】 ***以银行存款预付新华工厂购料款50 000元。借：预付账款—新华工厂 50 000

贷：银行存款 50 000【例4-12】 新华工厂按合同要求发来的丙材料50 000元，已验收入库。借：原材料—丙材料 50 000

贷：预付账款—新华工厂 50 000第二节 生产准备业务核算一、购买原材料业务的核算(二)账务处理第二节 生产准备业务核算一、购买原材料业务的核算(二)账务处理在途物资1、买价

2、采购

费用在途材料实际成本入库材料实际成本应交税费购入材料支付的进项税未交增值税销售商品收取的销项税原材料入库材料成本结存材料成本发出材料成本银行存款支付货款 应付账款

(应付票据）支付材料款应付未付款应付材料款①②③④按材料的品种开设明细分类账按材料的品种开设明细分类账按债权人开设明细分类账第二节 生产准备业务核算一、购买原材料业务的核算总结：固定资产一般是指使用期限比较长、单位价值比较高，能在若干个生产周期中发挥作用，并保持其原有实物形态的劳动资料。包括：房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具、器具等。第二节 生产准备业务核算二、固定资产购建业务核算定义特征(2) 使用寿命超过一个会计年度。(1) 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的有形资产。第二节 生产准备业务核算二、固定资产购建业务核算确认条件(1) 该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。(2) 该固定资产的成本能够可靠计量。第二节 生产准备业务核算二、固定资产购建业务核算初始计量固定资产的初始计量是指固定资产初始成本的确定。固定资产应当按照成本计量。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。第二节 生产准备业务核算二、固定资产购建业务核算购入、投资转入、融资租入、接受捐赠入盘盈的固定资产出售、报废和毁损以及投资转出、盘亏的固定资产企业拥有的固定资产原值第二节 生产准备业务核算二、固定资产购建业务核算(一)账户的设置正在建造安装的固定资产建造完工或者安装完毕转入固定资产的总成本尚未建造完工的固定资产的成本【例4-13】***购入一台设备，发票价格50 000元，增值税6 500元，发生安装费用500元，运费2 000元，所有费用已用银行存款全部付清，设备已交付使用。借：固定资产 内容过长，仅展示头部和尾部部分文字预览，全文请查看图片预览。 润分配时，是通过“利润分配——提取盈余公积”、 “利润分配——应付利润”等明细账户进行的，并没有减少“利润分配－未分配利润”明细账户，所以还需要结转“利润分配”账户的各有关明细账。经过此步调整之后，“利润分配——未分配利润”账户的余额就是留在企业待分配的利润。结转全年净利润③计算所得税结转本期收入结转本期费用②④⑤提取盈余公积⑥向投资者分配利润总结：第五节 利润的形成及其分配核算思考题1．资金筹集应设置哪些主要账户？这些账户的核算内容如何？

2．采购过程应设置哪些主要账户？这些账户的核算内容如何？

3．生产过程应设置哪些主要账户？这些账户的核算内容如何？

4．销售过程应设置哪些主要账户？这些账户的核算内容如何？

5．利润有哪三种形式？各应如何计算？

6．利润分配的基本程序如何？

7．简要说明“本年利润”和“利润分配”账户的核算内容。

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