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成本管理会计主讲：　王平第六章　本量利分析与变动成本法6.1 成本性态

6.2 本量利分析

6.3 变动成本法第一节 成本性态分类6.1.1 成本的分类 生产成本 直接材料

直接人工

制造费用 间接材料

间接人工

其他制造费用

推销成本

非制造成本 期间成本

管理成本

一、成本按其经济用途分类产品成本 6.1.2、成本按其性态的分类

成本按其性态的分类，即根据各项成本与业务量的依存关系，将成本划分为以下三类：

（1）固定成本：指在相关范围内，与产量变动无关的成本。

（2）变动成本：指在相关范围内，与产量变动成正比例关系的成本。

（3）半变动成本（或称混合成本）：它们虽会随着业务量的变动而变动，但不保持正比例关系。一、 固定成本1、固定成本的特征

总固定成本不受作业量变化的影响(也就是说，即使作业量发生变化，总固定成本保持不变)

单件固定成本随着作业量增加而降低，随作业量减少而增加。

常见固定成本

工人的固定工资与福利，厂房的租金，厂房/设备的(直线)折旧，管理人员的工资与福利, 保险费、租金例1：中华自***厂房的月租为$9000。总的月租(固定成本)和单位固定成本如下：月租自行车辆数每辆自行车

分摊的厂房租金 1

10

100

1000$ 9,000

900

90 9$ 9,000

9,000

9,000

9,000 11010010009000辆数总成本11010010009000辆数单位成本固定成本总额9单位固定成本与产量之间关系 2、固定成本的分类

（1）约束性固定成本。它主要属于“经营能力成本”。基本特征是：支出额的大小取决于生产经营能力的规模和质量；它的预算期通常较长。

（ 2）酌量性固定成本.为完成特定活动而支出的成本。基本特征是：发生额的大小取决于高层领导根据企业经营方针而作出的判断。预算期较短，通常为一年。

酌量性固定成本关系到企业的竞争能力，决不是可有可无的。 3、固定成本的“相关范围”概念

（1）它是指特定的期间。

只有在一定的期间内，企业的某些成本才具有不随产量变动的

固定性特征。

（2）它是指特定的产量水平，

一般指企业现有的生产能力水平。二、成本的性态分析：变动成本1、变动成本的基本特征

总变动成本按照作业量变化而增加或减少

单件变动成本保持不变

常见变动成本

原材料,直接人工 (计件工资部分)，运费，销售佣金

例2：中华自***，每一辆自行车的销售佣金

为$30。单位销售佣金和总销售佣金如下：

单件销售佣金 销 量 总销售佣金

$30 1 $ 30

30 10 300

30 100 3,000

30 200 6,000

2、变动成本的分类

一类是与产量有明确的技术或实物关系的变动成本。通称为技术变动成本。

另一类是可以通过管理决策行动而改变的变动成本，称为酌量性变动成本。

这类成本的显著特点是其单位变动成本

的发生额可由企业最高管理阶层决定。3、变动成本的“相关范围”概念 只有在一定产量范围内变动成本与产量之间成正比例变动的关系（即完全的线性联系），超过这一产量范围，两者之间就不一定存在正比例关系（即表现为非线性联系）。 区分固定成本和变动成本的三个特点:成本目标的选择：特定成本项目对一个成本目标可变，对另一个目标可能固定

时间跨度：其他条件不变，时间跨度越大，成本越可能是可变的

相关范围：在相关范围内，可用线性成本函数来大致估计总成本和成本动因之间的关系

二、成本的性态分析：半变动成本（一）半变动成本的基本特征

其发生额虽受产量变动的影响，但其变动的幅度并不同产量的变动保持严格的比例关系。

（二）半变动成本的种类

1、以一定的初始量为基础的变动成本。

这些成本的特点是：它通常有一个初始量（即基数），

一般不变，类似固定成本；在这个基础上，产量增加了，成本也会呈正比例的增长。这一部分成本又类似变动成本。 若用数学模型表示，设y代表初始量变动成本总额，a代表其中的固定成本部分，b代表单位变动成本，X代表业务量。则有：固定租金 2．阶梯式成本 (半固定成本)［例2-3］假设某企业生产中需用的质量检验员同产品产量有着直接的联系，根据实践经验，一个检验员最多只能检验 1000件产品。这样每增加 1000件，就需增加一名检验员。

假定每个检验员的月工资为400元。则检验员的工资支出在不同生产水平下呈阶梯式的增长。如下图所示： 1000 20000 3000 4000 5000 6000 7000 产量（件）20001800160014001200800400成本（元） 3．延伸变动成本。延伸变动成本是指其总额在一定产量范围内固定不变，一旦超过这一特定产量范围后，便会随产量成比例增长的成本。某企业有固定搬运工人 10名，工资总额3 000元；

当产量超过3 000件时，就需雇佣临时工。 4．曲线成本。曲线成本是指成本总额与产量之间表现为非线性联系的成本。在初始量的基础上，产量与成本的增减幅度并不一致，因而呈现抛物线上升或下降的趋势，分别称之为递增曲线成本和递减曲线成本。 图 变化率递增曲线成本三、半变动成本的分解：历史成本法（一）高低点法

高低点法是是通过分别观察相关范围内，成本动因最高点及其成本和成本动因最低点及其成本，推算出半变动成本中的固定成本和单位变动成本的数值。

设：高点的成本性态为YH=a＋bXH（1）

低点的成本性态为YL=a＋bXL（2）

则（1）一（2）得YH—YL=b（XH—XL）即为高低两点的成本之差。最高动因下成本-最低动因下成本最高动因-最低动因固定成本=总成本-变动成本 ［例 2-4］设某企业 19 X 0年度 1—12月份的维修成本的历史数据，如表4—3所示：

表4—3 机器小时 维修成本

最高点 1400 930

最低点 700 720

差额 700 210

据此，a、b可分别确定如下：

b＝210/700=0.3

a=930-0.3×1400=510

或a=720-0.3×700=510

则y=510＋0.3X注意：这一方程式只适用于700～1400小时的相关范围。

优点：运用简便

缺点：带有一定的偶然性。所以这种方法通常只适用于各期成本变动趋势较稳定的情况。问题：停产时X=0，Y=a（二）散布图法 将历史成本数据，在坐标纸上绘出各期成本点散布 图，并根据目测，在各成本点之间画出一条反映成本变动趋势的直线.第一步：选择因变量（取决于成本函数估计的目的）

第二步：收集因变量和成本的资料（数据稳定性）

第三步：用资料绘制分布点图

第四步：估计成本函数

第五步：检验估计的成本函数优点：计算结果较高低点法精确。同时，以图示反映成本性态更为直观和易于掌握。

缺点：目测的主观随意性，所以还不能十分精确。例5: （三）回归直线法(更精确）例题见书本160-162

回归直线法，是根据一系列历史成本资料，用数学上的最小平方法原理，计算能代表平均成本水平的直线截距和斜率，以其作为固定成本和单位变动成本的一种成本分解方法。 如用（X、y）（I=1，2，…，n）表示n组观测数据，即n个观测点，根据各点的大致趋势画出的直线方程可写成：y＝ a十 bx以上三种方法，前两种得到的都是近似值，只有回归直线法所得到的是较为精确的结果。

但是，不管是高低点法、散布图法还是回归直线法，都是属于历史成本分析的方法，它们只适用于有历史成本数据的情况。四、成本性态分析的意义及存在的问题意义：

（一）成本性态分析是采用变动成本计算法的前提条件

（二）成本性态分析，为进行成本一产量一利润之间相互依存关系的分析，提供了方便

（三）成本性态分析，是正确制定经营决策的基础

（四）是正确评价各部门工作业绩的基础问题

（一）“相关范围”的限定有局限性

（二）“成本与产量之间完全线性联系”的假定，不可能完全切合实际

某企业生产的甲产品7-12月份的产量及成本资料如下表所示：要求采用高低点法和回归直线法进行成本性态分析 解：1、高低点法：　　（1）从表中找出最高点和最低点： （2）计算y=a+bx中的a、b值：　　　b=（10500-8800）/（50-40）=170元　　　将b代入高点：　　　10500=a+170*50　　　　　a=2000　　　或将b代入低点：　　　8800=a+170*40　　　　 a=2000

　　（3）将a、b值代入y=a+bx中，则成本性态模型为：　　　y=2000+170x这个模型说明单位变动成本为170元，固定成本总额为2000元。　2、回归直线法：　　　应用最小平方法原理，求解y=a+bx中a、b两个待定参数，应用公式：　　　b=（n∑xy-∑x∑y）/[n∑x2-（∑x）2]　　　a=（∑y-b∑x）/n根据资料列表计算∑x、∑y、∑x∑y、∑x2，其结果如下表所示：　b=（6****-266*57100）/（6*11854-2662）　　 =170.65(元)　　a=(57100-170.65*266)/6　　 =1951.19(元)　　则成本性态模型为:　　y=1951.19+170.65x 6.1.3、成本的其他分类

（1）按成本的发生时间分类——历史成本和未来成本

（2）成本按其对产品的可归属性进行分类:

直接成本:如“制造球棒的木材”。

间接成本:如“制造球棒的车间照明费”。

以直接成本为决策基础更精确

（3）成本按其可控性进行分类——可控成本与不可控成本

（4）成本按与决策的关系分类:

相关成本:如高速路收费和汽油费

非相关成本:保险费第二节 本量利分析原理6.2.1 本量利分析概述

6.2.2 单一品种的保本分析

6.2.3 盈利条件下的本量利分析

6.2.4 单一品种条件下本量利分析的其他问题

6.2.5 多品种条件下的本量利分析

6.2.6 保本点的敏感性分析

一、本量分析的基本涵义 本量利分析（ 简称为CVP分析)是成本—业务量—利润关系分析的简称，是指在变动成本计算模式的基础上，以数学化的会计模型与图式来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。也有人将本量利分析称为量本利分析。 本量利分析概述本量分析的基本涵义

本量利分析的基本假定

本量利关系的基本公式

贡献边际及其相关指标的计算二、本量利分析的基本假定★成本性态分析的假定

★相关范围及线性假定

★产销平衡和品种结构稳定的假定

★变动成本法的假定

★目标利润的假定三、本量利关系的基本公式营业利润=销售收入－总成本

=销售收入－变动成本－固定成本四、贡献边际及其相关指标的计算贡献边际总额

单位贡献边际

贡献边某某

变动成本率贡献边际总额（Tcm） 贡献边际是指产品的销售收入与相应变动成本之间的差额 。贡献边际=销售收入－变动成本

=单位贡献边际×销售量

=销售收入×贡献边某某

=固定成本＋营业利润 单位贡献边际（cm） 单位贡献边际是指产品的销售单价减去单位变动成本后的差额。 单位贡献边际=单价-单位变动成本

=贡献边际总额/销售量

=销售单价×贡献边某某 贡献边某某（cmR） 贡献边某某是指贡献边际总额占销售收入总额的百分比。 贡献边某某=贡献边际总额/销售收入×100%

=单位贡献边际/单价×100%

=1－变动成本率变动成本率（bR） 变动成本率是指变动成本占销售收入的百分比。变动成本率=变动成本/销售收入×100%

=单位变动成本/单价×100%

=1-贡献边某某 【例1】相关指标的计算已知：某企业只生产A产品，单价p为10万元/件，单位变动成本b为6万元/件，固定成本a为40 000万元。20×4年生产经营能力为12 500件。

要求：(1)计算全部贡献边际指标。

(2)计算营业利润。

(3)计算变动成本率。

(4)验证贡献边某某与变动成本率的关系。解：(1) 全部贡献边际指标如下：

单位贡献边际(cm)＝p-b＝10-6＝4(万元/件)

贡献边际(Tcm)＝cm·x＝4×12 500＝50 000(万元)

贡献边某某(cmR)＝ ×100%＝ ×100%＝40%

(2)营业利润(P)＝Tcm-a＝50 000-40 000

＝10 000(万元)

(3)变动成本率(bR)＝ ×100%＝ ×100%＝60%

(4)贡献边某某与变动成本率的关系验证：

贡献边某某+变动成本率＝cmR+bR＝40%+60%＝16.2.2 单一品种的保本分析保本分析的基本概念

保本点的确定

企业经营安全程度的评价指标

关于保本状况的进一步研究一、保本分析的基本概念 保本分析就是研究

当企业恰好处于保本状

态时本量利关系的一种

定量分析方法。 收支相等、损益平衡、不盈不亏、利润为零 二、保本点的确定保本点（BEP）是指能使企业达到保本状态的业务量的总称。

单一品种的保本点有两种表现形式：一 是保本点销售量，简称保本量，一是保本点销售额，简称保本额 单一品种保本点的确定方法 图解法

基本等式法

贡献边际法 y0

图解法（1）画销售收入线

（2）画总成本线

（3）交叉点为保本点y (元)BEP销售收入线y=px 内容过长，仅展示头部和尾部部分文字预览，全文请查看图片预览。 下营业收益变动成本法

下营业收益×预算固定性制

造费用分配率-=完全成本法

下营业收益两种成本法下的利润差额计算公式:期末 _ 期初

库存 存货两种成本计算法下分期利润差额的变化规律:

期末存货中的固定生产成本期初存货中的固定生产成本完全成本计算法下的营业净利润变动成本计算法下的营业净利润

期末存货中的固定生产成本期末存货中的固定生产成本期初存货中的固定生产成本期初存货中的固定生产成本完全成本计算法下的营业净利润完全成本计算法下的营业净利润变动成本计算法下的营业净利润

变动成本计算法下的营业净利润

=存货量的变动对营业收益的影响[文章尾部最后500字内容到此结束,中间部分内容请查看底下的图片预览]请点击下方选择您需要的文档下载。

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