内部审计体制和外部化研究
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内部审计体制和外部化研究 为什么要研究内部审计体制？内部审计体制是实施内部审计的组织保证
科学的合理的内部审计体制是保证企业实现经营目标的一项有力措施
科学的合理的内部审计体制是企业最高管理当局的有力的参谋助手
科学的合理的内部审计体制是企业内部审计质量的有力保证
科学的合理的内部审计体制是实现企业内部控制的有力保证
为什么要研究内部审计外部化？发达国家的内部审计已经外部化
入世对我国内部审计的影响
理论研究应走在实践的前面
内部审计体制研究 一、内部审计的基本理论问题
二、大型企业及企业集团的内部审计模式
三、需要明确的几个问题
四、我国内部审计的发展前景
一、内部审计的基本理论问题 （一）内部审计的基本问题
（二）内部审计机构设置情况以及存在的问题
（一）内部审计的基本问题 1·内部审计的产生动因
2·内部审计的定义
3·内部审计的定位
1·内部审计的产生动因 内部审计的产生有三方面的原因：
一是内部管理的需要
企业规模的不断扩大
经济业务不断复杂
管理层次多样化
生产经营地点分散化
母公司管理监***的经济活动的需要
1·内部审计的产生动因 二是来自外部审计和社会给本企业的压力
外部审计的业务逐渐庞大杂乱，一部分审计业务需要内部审计来分担
社会上的竞争愈演愈烈要求企业建立内审制度，将眼光向内，堵塞漏洞，节约成本，提高经济效益。
三是政府法令的要求
2·内部审计的定义
国际内部审计师协会(IIA)1990年在《关于内部审计职责的声明》中曾对内部审计的定义予以修订，修订后的定义为：内部审计是一个组织内部为检查和评价其活动和为本组织服务而建立的一种独立评价活动，它要提供所检查的有关活动的分析、评价、建议、咨询意见和信息，以协助本组织成员有效地履行其责任。
2·内部审计的定义 IIA理事会于1999年6月26日通过了内部审计的新定义：内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的是增加组织的价值和改善组织的经营。它通过系统、规范的方法评价和改善组织的风险管理、控制和管理过程的有效性，帮助组织实现其目标。
新定义既反映了过去一段时间内部审计职业界在实务中的一些变化，同时也代表了内部审计的发展方向。主要有以下几方面的变化：
2·内部审计的定义 内部审计的性质由原来的“独立评价活动”变为“独立、客观的保证和咨询活动”。这里所说的“保证”活动，不仅包括评价活动，而且还包括评价之外的以其他方式所进行的服务活动，即：信息的可靠性和完整性的保证、内部控制结构有效性的保证、风险控制的有效性和充分性的保证等。至于“咨询”活动，是指内部审计部门针对组织所遇到的挑战，通过咨询活动来增加组织的价值，内部审计部门咨询的领域是非常广泛的，其中特别强调在风险管理方面的咨询。
2·内部审计的定义 内部审计的职责由“检查与评价本组织的活动和为本组织服务”变成“为组织增值和改善组织经营”，内部审计的目标也由“协助本组织成员有效地履行其责任”变为“帮助组织实现其目标”。显然，后者将内部审计在组织中的作用提高到一个新的水平。
2·内部审计的定义 在新定义中去掉了“在组织内部”一词，这可以理解为内部审计可以向外发包，第三方可以对内部审计工作进行投标。毋庸置疑，由与组织的管理层为一体的、充分了解组织情况，并具有职业胜任能力的内部审计人员履行内部审计职能为最佳，但也并不排除一些没有内部审计人员的小规模的组织，由外部人员来提供的内部审计服务，即使在一些内审部门健全的大型组织中，在很多情况下，仍然需要具有特殊技能的外部审计人员协助内部审计完成工作。 2·内部审计的定义 新定义把内部审计服务的内容明确为评价和改善风险管理、控制和管理过程的有效性。尽管在1990年修订的定义中没有明确内部审计的服务内容，但在当年《关于内部审计职责的声明》中却有详细的解释：内部审计要检查财务和经营信息的可靠性和完整性并做出报告，要确定对本组织经营活动和报告有关 政策、计划、程序、法律和条例的遵循情况，要评价资源利用的经济性和有效性，还要对组织内部控制制度的健全性、有效性和遵循情况进行评价等。显然，把评价和改善风险管理作为内部审计的重要服务领域，是内部审计新定义的一个显著的发展，必将把内部审计推向更广泛的领域和更高的境地。
2·内部审计的定义我国内部审计的定义是，在本单位负责人的领导下，在单位内部设置独立的审计机构和配置专职的审计人员，根据国家法律、法规政.和策、制度的规定，采用一定的程序和方法，对本单位及其下属单位的财政、财务收支及各项经济活动的合法性、合理性、效益性以及经济活动资料的真实性进行审核、鉴证和评价，并提出改进工作建议的一种经济监督活动。
3·内部审计的定位1）内部审计的职能定位
现代内部审计职能源于实施和完善现代管理职能的需要
现代管理的职能，是指管理活动的职责和功能。它是管理主体对管理客体施加影响的方式和具体表现，是设计管理者职务和管理机构功能的依据。
在规模较小的组织当中，所有的管理职能通常由一个人来执行 。
组织规模变大时，总体管理职能就需要由更多的人完成。这时，为使组织更有效地运行和便于管理，组织可以有更多的层次。每个层次的活动都必须服从于组织所建立的政策、标准和程序。这些政策、标准和程序构成组织的控制系统。
内部控制的目的在于：保证信息的可靠性和完整性；保证资产的安全性；提高资源使用的经济性和有效性；监督为达到经营目标而制定计划的实施；检查计划的完成情况。管理的越好，就越能有效地达到这五个基本控制目标。
1）内部审计的职能定位随着现代企业组织规模的日益庞大，组织复杂性不断增加，客观上增强了对控制系统本身进行监督和加强管理的需要。但在很多情况下，管理者很难发现其中存在的问题。管理部门对客观的、高质量的信息需要，已超出了单纯的财务信息的范围。而内部审计的作用恰恰符合了这一管理需要。内部审计在检查内部控制方面拥有管理部门不具备的技能，他们能够以更加客观的立场对内部控制系统及其运行情况做出评价，进而提出意见和建议，供管理部门参考。由此可见，现代内部审计的主要服务对象是管理层。这种服务不仅在现在，在将来也会不断的体现在内部审计人员对组织经营控制的监督与评价中。因此，现代内部审计具有三项基本职能：监督职能、评价职能和服务职能
1）内部审计的职能定位 A·内部审计的监督职能
理解内部审计监督职能的思路：有或无
有：代表谁监督谁？---代表国家对企业领导层实施监督
代表谁监督谁？---代表资产所有者对资产管理者实施监督
代表谁监督谁？---代表企业管理当局对企业内部各职能部门实施监督
1）内部审计的职能定位 A·内部审计的监督职能
代表国家对企业领导层实施监督
·答案：不行
1）内部审计的职能定位 A·内部审计的监督职能
代表资产所有者对资产管理者实施监督
·答案：不行
资产所有者
国家 大股东 中小股东
1）内部审计的职能定位 A·内部审计的监督职能
代表企业管理当局对企业内部各职能部门实施监督
·答案：可行
·管理当局指谁？
董事会 监事会 总经理 财务副总经理 总会计师
·职能部门指谁？
管理当局层次不同，职能部门也有差异。
1）内部审计的职能定位B·内部审计的评价职能
理解内部审计监督职能的思路：有或无
有：经济效益审计
经济责任审计
1）内部审计的职能定位 B·内部审计的评价职能
经济效益审计
·经济效益技术经济指标的评价
·三E评价
1）内部审计的职能定位 B·内部审计的评价职能
经济责任审计
·离任审计（任职期间）
·责任重计（现任期间）
1）内部审计的职能定位B·内部审计的评价职能
评价的具体内容
·对厂长、经理进行经济责任审计、评价其经济业绩；
·对本企业及其下属单位的经营决策、生产计划、发展规划是否符合企业的发展目标进行评价；
·对财务收支计划、信贷计划、经济合同等的执行情况和实现的经济效益情况进行评价；
·对内控系统的健全情况进行分析评价；
·会计核算及财务管理状况、资金资产的使用状况；
·对企业的经济效益及其他各项经济指标等方面进行分析和评价。
1）内部审计的职能定位 C·内部审计的防范职能
内部审计的防范职能是指内部审计通过其经济监督和评价活动，所体现的预防被审计对象发生或再次发生违法违纪等问题的功能。
内部审计的这种防范职能是发挥内部审计在现代企业中监督和促进作用的重要保证。
· 内审人员通过严格的审计可以给单位一种严格守法和执法的氛围，促使单位遵纪守法。
·内部审计还可以通过对下属单位的内部控制制度的评审，促使其建立健全内控制度，对其下属单位起到监督和防范的作用。
1）内部审计的职能定位 D·内部审计的服务职能
从内部审计的历史看内部审计的服务职能
从内部审计发展的历史来看，内部审计一直是为管理者服务的。管理者只能实行间接控制。他们需要一种保障，即保障企业控制系统按计划运作，并提供一切必要的信息，以此来控制他们职责范围内的事情，内部审计则提供了这种保障。事实上，内部审计从查错防弊到参与内部控制的建立，发展到风险管理一直都是作为管理的一种手段为管理者服务的。
1）内部审计的职能定位D·内部审计的服务职能
从内部审计的地位看其服务的职能
内审部门要充分利用其地位超脱的有利条件，成为企业的参谋部，帮助企业用好国家的政策，协助企业论证其决策的可行性，并预测由此产生的经济效益，为企业经营决策提供政策和经济上的依据。通过经营决策的审计可以避免由于决策的失误给企业造成不必要的损失。内部审计人员长期处于企业中，所以熟悉管理当局各方面的方式程序和企业集团的整体状况，在进行评价与鉴证时，能迅速地找出缺陷，提出改进建议和具体措施。内部审计还可以通过事前、事中和事后控制为管理当局的决策、计划、控制提供依据，这些都充分体现了内部审计的服务职能。
1）内部审计的职能定位D·内部审计的服务职能
从内部审计的本质看其服务职能
从本质上讲，内部审计是企业加强内部管理与控制的重要手段，具有内向服务的职能。
·内部审计对企业本身的调控和管理、完善与发展负有直接的经济责任。
·90年代内部审计师面临的一个关键问题就是：为企业增加价值。
3·内部审计的定位 2）对内部审计的职能认识的误区
?? 误区：内部审计只有监督职能
3·内部审计的定位 3）内部审计的内容定位
A·财务审计
检查财务报表及其有关会计资料是否遵循了一般公认会计原则，是否按照财务会计制度、具体会计准***有关规定处理。
评价企业财务、会计控制系统是否健全、有效：评价其在组织内部各成员间有无合理的划分责任和职权的业务处理程序；是否拥有经过良好训练，具备应有素质的财务、会计人员。
3）内部审计的内容定位B·业务经营审计
监督组织内部各项经济活动的经济性、效率性、效果性，即3E审计（Economy，Efficiency，Effectiveness）。经济性审计，如进行成本审计，***所属系统***规定的原则，正确计算并不断降低成本，做到资源有效配置，从而提高经济效益。效率性审计，如***固定资产使用情况、资金周转情况等，判断资产使用效率的高低。效果性审计，主要是审查生产是否按管理人员意图进行，公司经营能否做得更好，是不是实现了既定经营目标或计划预算。
内部审计人员根据必要和充分的经营评价标准，对企业经营业务的经济性、效率性、效果性进行评价。所谓经济性评价，即评价资源是否得到有效配置，包括资金、物资、人力资源等。所谓效率性评价，即通过投入与产出之比来进行评价，如人工效率等。所谓效果性评价，即通过比较业务成果与既定的经营目标或计划预算，评价业务完成的好坏，能否有所改进和提高。
3）内部审计的内容定位 C·项目审计
审计人员根据自己的计划或管理当局的要求对进行中的项目做特别检查，如项目进度是否与计划相符，项目成本支出的合理性等。
评价项目、投资的可行性，项目进行过程中评价其是否达到既定的目标及是否可以进一步完成下一步的预定目标。
3）内部审计的内容定位 D·信息系统审计
主要审计计算机信息资料系统
审查计算机的安全保障情况，
复核数据的处理是否精确
评价计算机系统运行的安全可靠性
评价将来的适用性。
3）内部审计的内容定位E·风险审计
通过对组织活动的检查，及时发现企业经营当中已存在的和潜在的可能对企业造成危害的问题，起到及时发现和防范风险的作用。
通过对企业经营各方面活动的检查，评价企业所面临的风险，起到预警作用。
3·内部审计的定位 4）内部审计的地位定位
内部审计要履行其职能，必须保持独立性，即从组织的经营业务中分离出来。
内部审计的地位可从内审机构的设置中得到体现。
内审机构设置的形式
4）内部审计的地位定位 内审机构设置的形式
隶属于纪委
隶属监察室
隶属董事会
隶属于总经理
隶属于财务副总经理
（二）内部审计机构设置及存在的问题1·影响内部审计机构设置的因素
2·设立内部审计机构的原则
3·内部审计部门的设置方式
1·影响内部审计机构设置的因素 内部审计能约束委托人和代理人之间的契约关系。内部审计可以帮助委托人解决信息不对称问题，监督代理人的行为。
所有者通过代理关系控制企业的经营活动。不同的企业，内部审计组织的类型也不同。
委托人和代理人追求的目标不同，内部审计工作的侧重点也不同。
国有企业中内部审计未充分发挥作用。
企业的领导者不是企业所有者，其利益与企业的效益也没有直接联系。企业没有必要设内审来监督自己，这就使内审机构的设立缺乏动力和内在激励。要从根本上解决这个问题，就要建立有效的激励机制。解决方法如下：1·影响内部审计机构设置的因素解决方法
完善法人治理结构
完善委托代理结构
建立有效的竞争和激励机制
2·设立内部审计机构的原则 1）独立性原则
组织上
人员上
业务上
经费上
2·设立内部审计机构的原则1）独立性原则
关于独立性的认识
内部审计不参与具体管理职责的实施
保证内部审计的客观性
2·设立内部审计机构的原则1）独立性原则
为了落实客观性，《内部审计实务准则》提出下列要求：
工作人员的指派必须避免出现可能的和实际的利益冲突和偏见。
内部审计师必须向审计部门经理报告已经出现的或经合理推断认为可能出现的利益冲突和偏见的情况。然后，审计部门经理应重新指派审计师。
内部审计人员的指派，在实际允许的情况下，应当做到定期轮换。
内部审计师不承担经营责任。
调入或暂时性从事内部审计部门工作的人员，不能委派其去审查他们原先执行的那些活动。在监督审计工作和报告审计结果时应考虑到这一点。
在有关的审计报告提交之前，必须认真审查内部审计工作的结果，以便能够提供适当的保证，从而证明这项工作是客观的进行的。
2·设立内部审计机构的原则2）权威性原则
体现在内审组织机构的地位和设置层次上。内审组织机构的组织地位和设置层次越高，权威性越大，内审的作用就发挥得越充分。
美国内部审计的实践也表明，内审的组织地位和作用的发挥是相辅相成的。
内部审计作用的扩大为内部审计赢得较高的组织地位创造了机会；
组织地位的提高，独立性的增强又为内部审计人员卓有成效地履行其职责，发挥内部审计的职能作用提供了条件。
2·设立内部审计机构的原则 3）系统性原则
内部审计机构的设置不仅要符合每个成员企业自身的需要，还要求符合整个企业集团协调管理的需要。
内部审计机构的设置应从整体出发，对其进行系统地规划，充分发挥整体效应，才能保证内部审计机构的有效性。
2·设立内部审计机构的原则 4）经济性原则
内部审计要实现企业价值的最大化。内部审计为企业创造的价值增值，只有在大于设立较复杂的内部审计机构所需付出的人力、物力等成本费用时，企业内部审计的设置才满足了经济性原则，才是可行的。
（二）内部审计机构设置情况以及存在的问题3·内部审计部门的设置方式
内部审计部门的设置没有固定的方式。
内部审计部门的规模和地位是适应每个具体组织的需要而设置和确立的，是由企业管理当局对内部审计的作用的逐渐理解和认识而形成的。
在我国，公司制是主要的、典型的组织形式。为了适应现代企业制度的机制，必须建立与之相适应的内部审计制度，包括内部组织机构的设置。
3·内部审计部门的设置方式 1）内部审计的领导关系
2）内部审计的报告关系
3）目前内部审计组织机构的设置的主要模式及评价
3·内部审计部门的设置方式1）内部审计的领导关系
有关审计法规指出，内部审计机构在本单位主要负责人的直接领导下对本单位领导负责并报告工作。
国际内部审计师协会的《内部审计实务准则》，没有要求企业的内部审计机构必须对某一负责人负责，只要求“对该组织中的一个具有足够权力的负责人负责”。
总结和改进企业内部审计的领导关系，旨在加强内部审计工作，最终应符合以下几个条件：
·能够进一步保证内部审计人员，在规定的范围和职责、权限内，独立的进行内部审计活动时，得到支持和合作，而不受阻碍。
·能够进一步保证对内部审计报告做出应有的决断。
·能保证对内审建议采取适当的实际步骤。
3·内部审计部门的设置方式2）内部审计的报告关系
内部审计的报告关系与内部审计的领导关系是互相联系和一致的
对财务会计进行的内部审计，一般向财务经理或财务副总经理报告。
对财务范围内的全部经济业务进行的内部审计，一般向总经理报告。
对全部经营活动进行的内部审计，一般向董事会或监事会报告。
***中每一级内部审计部门都是完全分权的。总公司内部审计部门检***下属，其报告既面***一级，又面向以下各级。
成立审计委员会的***内审部门。每一级内审部门在***中所在一级进行审计，并相应提交审计报告。再向集团高一级的内审部门提交报告。
等级低的内审部门将行政报告提交给比它们高的内审部门 内容过长，仅展示头部和尾部部分文字预览，全文请查看图片预览。 行规范。
（三）内部审计外部化的职业规范和法律考虑2·明确规定内、外审计双方的权力和责任
由于内部审计师不是一个从业资格，即使其未履行相关准则或标准，或审计失败，仍然不影响其执业，更没有相应的惩罚。因而企业管理部门在外购内部审计服务时，应与提供服务的机构签订类似注册会计师审计业务约定书的合同，明确规定双方的权力和责任，提供服务应达到的水平，以及相关的保密条款等。从而保护双方的利益，约束双方的行为。
（四）对外购内部审计服务带给企业价值的评估随着外购内部审计服务的发展，人们将更加重视对内部审计给企业带来的价值的评估。这种评估可以通过跟踪内部审计发现和建议，给企业带来的影响来实现。或者企业根据自身情况涉及相关指标来进行评估，如收入是否增加、审计计划的完成情况、审计报告的公布天数、审计发现和建议被采纳的比例等。
四、对内部审计外部化的展望 综上所述，内部审计不再隐蔽于企业这把大伞下，它正面临市场化的挑战。同时，内部审计外部化加速了内部审计的市场化。可以预见，市场化必将给内部审计职业带来更广阔的天地。
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