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?PPP投资与建设模式下会计问题研究

PPP投资与建设模式是政府与社会资本在基础设施或公共服务领域建立一种合作关系，一般由社会资本承担设计、建设、运营、维护基础设施的主要工作，并通过“政府付费”或“使用者付费”获取合理的投资回报；政府部门则主要负责基础设施及公共服务价格和质量监管，以保证公共利益最大化。 ??

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项目运作方式主要包括委托运营、建设-运营-移交、建设-拥有-运营、转让-运营-移交以及改建-运营-移交等。具体运作方式的选择主要由收费定价方式、项目收益水平、风险分担基本框架、融资需求和期满处置方式等因素决定。本文主要以建设-运营-移交运作方式为例，研究了***在建设、运营和移交三个主要业务环节的收入、成本以及资产确认与计量的方法。

一、PPP模式付费方式

?????? 付费方式作为政府与社会资本合作的重要基础，关系到 PPP 项目的风险分担和收益回报，是?PPP 项目合同中最关键的条款。根据 PPP 项目所处行业、运作方式及具体情况的不同，PPP合同中需要设置不同的付费方式。常见的付费方式主要包括政府付费、使用者付费和可行性缺口补助三种。不同的付费方式对于项目而言意味着不同的风险和收益，***收入、成本以及资产的确认原则、方法也会有所不同。

　　(一) 政府付费。?

　　政府付费是指政府直接向***付费购买公共产品和服务。在这种付费方式下，政府可以依据项目设施的可用性、产品或服务的使用量以及质量向***付费。政府付费是公用性设施和公共性服务项目中较为常用的付费方式。

　　(二) 使用者付费。?

　　使用者付费是指由消费者直接向***付费购买公共产品和服务。***直接从最终用户处收取费用，以回收项目投资并获取合理收益。公路、桥梁、地铁等公共交通项目以及供水、供热等公用设施项目一般可以采用使用者付费方式。

　　(三) 可行性缺口补助。?

　　可行性缺口补助是指使用者付费不足以满足***成本回收和合理回报时，由政府给予***一定的经济补助，以弥补使用者付费之外的缺口部分。

二、***会计核算遵循的基本原则

???????《企业会计准则解释第2号》（财政部财会［2008］11号，以下简称《解释》）对企业采用建设-运营-移交方式参与公共基础设施建设业务，明确了收入确认原则。***对于所提供的建造服务应当按照《企业会计准则第15号——建造合同》（以下简称“建造合同准则”）确认相关的收入和成本，并于工程结算时根据不同的付费方式确认金融资产和无形资产；基础设施建成后，***应当按照《企业会计准则第14号——收入》（以下简称“收入准则”）确认与后续经营服务相关的收入。***如果未提供实际建造服务，而是将基础设施的建造发包给分包商的，***则不应确认建造服务收入，应当按照建造过程中支付的工程价款和项目付费方式等规定，分别确认为金融资产或无形资产。

三、***收入、成本以及资产的确认进一步探究

?????? ***在PPP模式中，主要涉及建设、运营和移交三项主要业务事项。下面就***三项主要业务事项中涉及的收入、成本以及金融资产和无形资产的确认分别研究。

　　（一）建设阶段。

　　1、***提供建造服务。

　　根据《解释》，***对于所提供的建造服务应当按照建造合同准则确认相关的收入和成本，建造合同收入应当按照收取或应收对价的公允价值计量。

　　（1）“政府付费”机制中可用性付费和绩效付费方式下收入、成本和资产确认与计量。

　　可用性付费和绩效付费通常与项目的设施容量或服务能力相关，而不考虑项目设施或服务的实际 内容过长，仅展示头部和尾部部分文字预览，全文请查看图片预览。 费用化的借款利息、营业税金及附加、所得税以及与经营活动无关的费用损失等按规定应分别计入“管理费用”、“销售费用”、“营业税金及附加”、“财务费用”、“营业外支出”等相应科目，其他与经营活动有关的费用均应记入“主营业务成本”科目。建造期间确认的无形资产可以按照直线法进行摊销，借记“主营业务成本”，贷记“累计摊销”。

　　（三）移交阶段

PPP模式下项目运营期满时，***向政府移交的并不是***的全部资产，仅仅是PPP合同所约定的项目设施，项目设施成本已在运营期间摊销完毕，其账面净值为零，确认的金融资产亦全部收回。因此项目的移交并不影响***资产、负债和所有者权益。因此不需进行会计处理。

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