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高级审计师考试

《审计理论与审计案例分析》

主讲老师：杜老师

第二部分 审计案例分析

案例七补充知识点

采购与付款业务循环内部控制　　1.职责分工(SOD)　　（1）提出采购申请与批准采购申请相互独立，以便加强对采购的控制； 　　（2）批准请购与采购部门相互独立，以防止采购部门购入过量或不必要物资而对企业整体利益产生损害；

　　（3）采购审批、合同签订、合同审核相互独立，防止虚列支出；　　（4）验收部门与财会部门相互独立，保证按真实收到的商品数额登记入账；　　（5）应付款项记账员不能接触现金、有价证券和其他资产，以保证应付款项记录的真实性、正确性；　　（6）内部检查与相关的执行和记录工作相互独立，以保证内部检查的独立性和有效性。

　　2.信息传递程序控制　　建立健全采购与付款循环相关的内部控制，要求管理当局对与此循环相关的信息传递程序实施严格有效的控制。这些控制包括：　　（1）授权程序。　　①企业内部建立分级采购批准制度；　　②只有经过授权的人员才能提出采购申请；

　　③采购申请经独立于采购和使用部门以外的被授权人的批准，以防止采购部门购入过量或不必要的商品，或者为取得回扣等个人私利而牺牲企业利益；　　④签发支票要经过被授权人的签字批准，保证货款是以真实金额向特定债权人及时支付。

　　（2）文件和记录的使用。为了满足业务审批、财产保管、便于记录的要求，要合理设计并使用各种文件和记录。　　收到购货发票时，财会部门应将发票上所记的商品规格、数量、价格、条件及运费与订购单、验收单上的有关资料核对相符后入账；对关键性凭证要预先编号，由经手人按编号归档保存，并由独立人员定期检查存档文件的连续性；订购单中要有足够的栏目和空间，详细反映订货要求；建立付款凭单制，以付款凭单作为支付货款的依据；设置采购日记账，及时完整记录所有采购业务；对每一供应商设立应付款项明细账，并与总账平行登记。

　　（3）独立检查。由独立于业务经办的人员对卖方发票、验收单、订购单、请购单进行独立检查，确保实际收到的商品符合订购要求。

　　3.实物控制　　采购与付款业务中的实物控制包括两个方面，一方面加强对已验收入库的商品的实物控制，限制非授权人员接近存货。验收部门人员应独立于仓库保管人员，同时加强对发生的退货的实物控制，货物的退回要有经审批的合法凭证。　　另一方面限制非授权人员接近各种记录和文件，防止伪造和篡改会计资料。特别应注意对支票的实物控制，不得让核准或处理付款的人接触；未签发的支票应予以安全保管；作废的支票予以注销或另加控制，防止重复开具支票。

(控货控账）

案例七

一、资料

某审计机关派出审计组，对一家国有大型机械制造企业-ABC公司2015年度财务收支进行审计。其中，审计人员张某和李某负责对采购和付款业务循环的审计。张某根据对被审计单位采购和付款循环内部控制的调查了解，绘制出流程图（见下页）。

二、要求

1．指出该循环内部控制的关键控制点。

2．指出该循环内部控制的弱点，分析各弱点可能导致的错报类型。

3．针对该循环的控制弱点，向ABC公司的管理当局提出改进建议。

三、参考答案

1．关键控制点：

(1)申请采购、采购、验收商品和支付货款等职责相互分离。

(2)原始凭证一式数份，并连续编号。

(3)由独立的验收部门对采购的原材料进行清点验收。

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(5)付款前财务部门未将订单、发票和验收单核对相符，可能导致材料采购或应付账款被高估或低估。

(6)付款凭单未经被授权人的批准即支付货款，可能导致付款环节失控。

3．改进建议：

(1)建立分级采购批准制度。

(2)通知供应商将发票直接寄给财务部门。

(3)验收部门应将一份验收单传递给财务部门，作为付款的凭证之一；并将另一份验收单传递给仓库，作为仓库入库和保管原材料的依据。

(4)由财务部门将请购单、订单、验收单和供应商发票核对相符，并据以由应付账款记账员填制付款凭单。

(5)付款凭单应经过适当的被授权人的批准。

本讲结束

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