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高级审计师考试

《审计理论与审计案例分析》

主讲老师：杜老师

第二部分 审计案例分析

案例七补充知识点

采购与付款业务循环内部控制　　1.职责分工(SOD)　　（1）提出采购申请与批准采购申请相互独立，以便加强对采购的控制； 　　（2）批准请购与采购部门相互独立，以防止采购部门购入过量或不必要物资而对企业整体利益产生损害；

　　（3）采购审批、合同签订、合同审核相互独立，防止虚列支出；　　（4）验收部门与财会部门相互独立，保证按真实收到的商品数额登记入账；　　（5）应付款项记账员不能接触现金、有价证券和其他资产，以保证应付款项记录的真实性、正确性；　　（6）内部检查与相关的执行和记录工作相互独立，以保证内部检查的独立性和有效性。

　　2.信息传递程序控制　　建立健全采购与付款循环相关的内部控制，要求管理当局对与此循环相关的信息传递程序实施严格有效的控制。这些控制包括：　　（1）授权程序。　　①企业内部建立分级采购批准制度；　　②只有经过授权的人员才能提出采购申请；

　　③采购申请经独立于采购和使用部门以外的被授权人的批准，以防止采购部门购入过量或不必要的商品，或者为取得回扣等个人私利而牺牲企业利益；　　④签发支票要经过被授权人的签字批准，保证货款是以真实金额向特定债权人及时支付。

　　（2）文件和记录的使用。为了满足业务审批、财产保管、便于记录的要求，要合理设计并使用各种文件和记录。　　收到购货发票时，财会部门应将发票上所记的商品规格、数量、价格、条件及运费与订购单、验收单上的有关资料核对 内容过长，仅展示头部和尾部部分文字预览，全文请查看图片预览。

(1)申请采购、采购、验收商品和支付货款等职责相互分离。

(2)原始凭证一式数份，并连续编号。

(3)由独立的验收部门对采购的原材料进行清点验收。

(4)采用付款凭单对原材料的付款进行控制。

2．控制弱点和可能导致的错报类型：

(1)采购部门发出订单，未经授权批准，可能导致原材料采购失控，如采购部门购入过量、价格过高、质量偏低或购入不必要的原材料，或者为取得回扣等个人私利而牺牲企业整体利益等。

(2)由采购部门核对订单、请购单、验收单和发票，可能导致采购部门的错弊被掩盖或不能被及时发现。

(3)验收部门的验收单没有直接传递给财务部门，而是先传递给采购部门，再由采购部门核对一致后传递给财务部门，可能使采购部门趁机更改原始单据。

(4)验收单未送一份给仓库，使得仓库作为原材料的保管部门，无法准确掌握已收到的原材料的数量和质量。

(5)付款前财务部门未将订单、发票和验收单核对相符，可能导致材料采购或应付账款被高估或低估。

(6)付款凭单未经被授权人的批准即支付货款，可能导致付款环节失控。

3．改进建议：

(1)建立分级采购批准制度。

(2)通知供应商将发票直接寄给财务部门。

(3)验收部门应将一份验收单传递给财务部门，作为付款的凭证之一；并将另一份验收单传递给仓库，作为仓库入库和保管原材料的依据。

(4)由财务部门将请购单、订单、验收单和供应商发票核对相符，并据以由应付账款记账员填制付款凭单。

(5)付款凭单应经过适当的被授权人的批准。

本讲结束

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